Прежде чем ответить на вопрос, что не подлежит амортизации, раскроем этот бухгалтерский термин. Все средства, какими бы они ни были, со временем изнашиваются. На практике износ бывает моральным (устарел метод, станок, процесс) и физическим (что-то сломалось, перестало хорошо работать и так далее). В бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также нематериальных активов по мере износа переносят (не сразу, а по частям) на стоимость продукции, производимой организацией или компанией. Это и есть амортизация, а износ (по бухгалтерским понятиям) - это сумма амортизации основных средств, которая начислялась с момента их использования. Теперь подробно рассмотрим, какие объекты не подлежат амортизации, а какие подлежат. Другими словами, какое имущетво является амортизируемым, а какое нет.

Основное понятие объектов, подлежащих амортизации

К амортизируемому имуществу относят объекты, которые имеют срок полезного применения более двенадцати месяцев, а их первоначальная ценность составляет более сорока тысяч рублей.

К такому имуществу относят:

• Вложения капитального характера, которые были переданы в аренду в роли объектов основных средств, имеющих вид определенных улучшений, которые были осуществлены с согласия арендодателя арендатором. Они подлежат амортизации в налоговом учете.
• Вложения, сделанные в пользу предметов основных средств в виде значительных улучшений, выполненных учреждением, получившим ссуду с согласия организации ее выдававшей. Нематериальные активы подлежат амортизации? Об этом далее.

Амортизируемым имуществом может быть имущетво частного предпринимателя либо целой организации, находящееся у налогоплательщиков в собственности и приносящее им прибыль. По аналогии с этим определением на вопрос, что не подлежит амортизации, можно ответить так: имущество налогоплательщика, не приносящее дохода. В соответствующих документах, касающихся бухучета, это определение раскрывается широко и подробно. Обобщенно можно сказать, что не подлежат объекты природопользования и земля, запасы, объекты незавершенного строительства, товары, финансовые ресурсы по сделкам, а также ценные бумаги.

Имущество, которое имеет отношение к мощностям мобилизации, непременно подлежит амортизации в рамках установленного правового порядка согласно Федеральному закону 206 от 29 ноября 2012 года. Подлежат амортизации и такие объекты:

• имущество, принадлежащее бюджетным организациям;
• имущество, созданное на бюджетные средства;
• имущество, созданное за счет целевых поступлений денежных средств.

Важно понимать, что амортизируемое имущество, которое получило унитарное предприятие от владельца другого унитарного предприятия в рамках оперативного управления, либо хозяйственного наблюдения, непременно подлежит амортизации у вышеупомянутого унитарного предприятия в пределах порядка, установленного законодательством. Под такие же меры попадает и собственность, которая была получена организацией-инвестором от владельца имущества, что подробно продиктовано в правовых документах Российской Федерации о соглашениях в области инвестиций, имеющих отношение к сфере деятельности по реализации услуг в области коммунального хозяйства.

Часто спрашивают, а основные средства подлежат амортизации? Ниже мы ответим на этот вопрос.

Объекты основных средств, которые нельзя подвергнуть амортизации

Итак, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• ценные объекты бюджетных организаций, кроме тех, что были приобретены в связи с проведением предпринимательской трудовой деятельности;
• имущество некоммерческих учреждений (НУ), которое было получено в виде целевых поступлений, либо его приобрели за счет денежных средств основных поступлений и оно используется в целях проведения некоммерческой деятельности.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• предметы, созданные, либо приобретенные с применением бюджетных денег от целевого финансирования;
• объекты по внешнему благоустройству;
• купленные издания и произведения искусства, цена на издания учитывается в составе прочих всевозможных расходов, которые связанны с реализацией и производством, в размере всей стоимости в момент приобретения;
• имущество, которое было создано или куплено за счет средств, которые получили безвозмездно;
• полученные права на продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие вещи такой собственности в случаях, когда согласно договору на получение выплата производится периодически в виде платежей в рамках срока действия договора.

Из состава имущества исключаются основные средства, которые не подлежат амортизации, поскольку:

• были получены или переданы согласно договорам в безвозмездное использование;
• оказались переведены на консервацию, равную продолжительности более трех месяцев;
• находятся на модернизации и реконструкции более двенадцати месяцев;
• оказались зарегистрированными в российском международном списке судов на момент своего нахождения в этой базе данных. В рамках расконсервации предметов основных средств амортизация по таковым может начисляться в порядке, который действовал до момента соответствующего процесса. В таком случае сам полезный срок использования объекта, как правило, продлевается на промежуток времени его нахождения на консервации.

Подробнее об основных средствах

Под такими средствами в рамках налогообложения подразумевается доля имущества, которая используется в виде инструментов труда в целях создания и реализации товаров и услуг, а также для управления учреждением, имеющем в качестве своей первоначальной стоимости сумму в размере сорока тысяч рублей. Такие объекты не подлежат амортизации.

Исходная стоимость основного средства трактуется в качестве суммы затрат на его получение. Оно считается таковым в том случае, если подобный предмет был приобретен безвозмездно, либо был выявлен вследствие инвентаризации в виде суммы, в которую это имущество было оценено. В данном случае речь идет о сооружении, доставке, изготовлении и доведении до состояния, в котором оно является пригодным для применения, исключая налог на добавленную стоимость, а также акцизы.

Какие основные средства не подлежат амортизации, кроме вышеперечисленных?

В рамках проведения переоценки налогоплательщиком, то есть уценки стоимости предметов основных средств в отношении рыночной цены, положительная либо отрицательная суммы этого действия не признаются расходом или доходом и не могут быть приняты для определения восстановительной ценности соответствующего имущества во время начисления самой амортизации.

Остаточная ценность основных средств характеризуется как различие между их исходной стоимостью и цифрой, которая была начислена за время использования амортизации.

Такая стоимость объектов имущества, амортизация которых вычисляется нелинейным методом в том случае, если иное не установлено Налоговым кодексом, вычисляется по следующей схеме:

S(n) = S x (1 - 0,01*K)^n . В данном примере «S(n)» выражает собой остаточную стоимость объекта по завершении n месяцев сразу после их включения в состав предполагаемой амортизационной группы. «S» выступает в качестве первоначальной и основной восстановительной стоимости расчетов.

Следует обратить внимание, что в рамках вычисления остаточной ценности основных средств, в отношении которых было использовано право включить в расходы периода траты на капитальные вложения в сумме, не превышающей десяти процентов, имеются в виду не более тридцати процентов для основных предметов. Эти проценты относятся к трем-семи секторам по амортизации от исходной суммы предметов. Вместо цифры первоначального показателя применяется уровень стоимости, по которому подобные объекты включаются в соответствующие подгруппы по амортизации.

Рассматривая уравнение дальше, следует пояснить, что «n» - число месяцев, которые прошли со дня включения предметов в необходимую амортизационную подгруппу до момента их исключения из состава этого раздела, не считая времени, выраженного количеством месяцев, в течение которых эти объекты не относились к составу имущества, подлежащего амортизации. «K» - это норма с учетом возрастающего, либо понижающегося коэффициента, которую применяют в отношении соответствующей группы. Что не подлежит амортизации, мы рассмотрели.

Исходная ценность основных средств меняется под действием достройки, реконструкции, дооборудования, технического перевооружения, модернизации, либо частичного устранения необходимых объектов.

Первоначальная сумма имущества, которое было получено в виде объекта соглашения по концессии, рассчитывается как рыночная стоимость на момент его приобретения, умноженная на техническое перевооружение, объем расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, либо доведение этой ценности до состояния при котором оно станет пригодным для применения. Исключением является размер налогов, которые подлежат вычету, либо учитываются в составе расходов.

Какие объекты не подлежат амортизации, мы выяснили.

Что представляют собой нематериальные активы?

Таковыми называются приобретенные, либо же созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие объекты умственных ценностей, которые наделяют обладателя исключительными правами и используются в создании продукции, например, работ и услуг, либо для нужд по управлению организацией в течение достаточно продолжительного периода времени, составляющего более двенадцати месяцев.

Важно помнить, какие объекты основных средств не подлежат амортизации.

Нематериальным актив признается в ряде следующих случаев:

• наличие возможности приносить экономические выгоды в виде прибыли;
• правильно оформленные документы, которые подтверждают наличие нематериального актива и уникального на него права.

К нематериальным активам в основном относят:

• право патентообладателя на полезную модель, кроме того, изобретения, либо образец промышленного характера, которое принадлежит исключительно ему;
• уникальное право автора-разработчика или иного владельца на применение определенных программ для электронно-вычислительных машин, и соответственно баз всевозможных данных;
• авторское право или на применение топологий интегральных микросхем, которое также является для него исключительным;
• присуждение какого-либо товарного знака, либо марки по обслуживанию, а также присвоение уникального имени месту происхождения товаров и разработка фирменного наименования для таковых;
• исключительное право обладателя патента на достижения в области селекционного сектора;

Подлежат ли амортизации земельные участки? На этот вопрос ответ отрицательный, хотя земля и относится к основным средствам.

Первоначальная ценность амортизируемых и нематериальных активов рассчитывается исходя из суммы расходов на их создание или получение и доведение их до того состояния, когда они становятся пригодными для применения, исключение составляют налог на добавочную стоимость и акцизы. Цена на нематериальные активы, которые создаются самим учреждением, исчисляется как сумма фактических трат на их изготовление и создание.

О сроках использования имущества, подлежащего амортизации

Амортизируемое имущество распределяют по соответствующим группам, отталкиваясь от сроков его полезного применения.

Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, стоимость которых ниже 40 тысяч рублей либо те, которые прибыль начнут приносить в будущем, например, законсервированные объекты.
Для целей, которые преследует налоговый учет, организации начисляют амортизацию линейным, либо нелинейным методами. Например, производственные запасы подлежат амортизации, и ее необходимо рассчитать.

Налогоплательщик обладает правом включать в состав трат налогового, или, другими словами, отчетного, периода расходы на вложения капитального характера в размере, не превышающем десяти процентов от исходной стоимости предметов средств. Исключением выступают те объекты, которые были получены безвозмездно, а также расходы, которые были понесены в ситуациях модернизации, достройки, реконструкции, дооборудования, а также технического перевооружения и частичного устранения основных средств.

Где применим линейный метод?

Линейный метод применим к сооружениям, зданиям и передаточным изобретениям, которые входят в группы амортизации в промежутке с восьмой по десятую. Для остальных основных средств налогоплательщики могут использовать любой из методов. Выбранный способ нельзя изменить в течение всего времени по произведению начислений амортизации. Важно сначала понять, подлежит ли амортизации данный вид имущества.

Следует учесть, что в тех случаях, когда основное средство, по отношению к которому были использованы указанные права не раньше, чем по прошествии пяти лет с момента его эксплуатации, а также лицо, находящееся в зависимости от налогоплательщика и его суммы расходов, ранее включенные в состав трат очередного налогового периода, непременно подлежат включению в число еще нереализованных доходов в том отчетном промежутке, в котором была проведена такая реализация. Это правило применяется в рамках использования основных средств с начала января 2013 года согласно 206 федеральному закону.

Как начисляется амортизация?

Размер суммы амортизации вычисляется ежемесячно. Ее начисление происходит отдельно касательно каждого существующего предмета имущества, подверженного амортизации. Расчет по предметам необходимого имущества, в том числе по предметам основных средств, наличие прав на которые необходимо утверждать в рамках государственной регистрации, начинается с первого числа того месяца, который идет за сроком, когда объект был введен в эксплуатацию. Это не зависит от фактической даты его государственной регистрации. Срок прекращается с начала месяца, который следует за временным отрезком, в котором произошло абсолютное списание величины стоимости объекта, либо тогда, когда объект полностью был исключен из разряда имущества, подлежащего амортизации. Само начисление производится согласно существующим нормам. Исключается все, что не подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.

Метод линейный

При этой схеме общая величина амортизации за один месяц рассчитывается в качестве произведения восстановительной или другими словами первоначальной стоимости от своей нормы. Таким образом, данная величина определяется по следующей формуле, а именно: K = (1/n) x 100%. В данном случае K играет роль нормы, рассматриваемого определения, а n представляет собой срок использования в месяцах, то есть промежуток времени, в период которого средство было полезным и активно применялось.

Метод нелинейный

Данный способ берет в расчет сумму амортизации за тридцать дней, которая рассчитывается исходя из величины баланса, имеющего суммарный характер, в отношении соответствующей амортизационной подгруппы на момент начала месяца и необходимых в данном случае норм. Общая величина амортизации, начисленной за тридцать дней, рассчитывается по формуле: А =(K /100) x B. В данном примере A относится к размеру, который посчитали за один месяц амортизации для какой-либо подходящей ей группы. B выступает в качестве суммарного баланса. K - это сама норма амортизации, рассчитанная для соответствующей классификационной группы.

С месяца, который следует за тем, когда остаточная ценность достигает двадцати процентов от восстановительной и первоначальной стоимости объекта, размер амортизации вычисляется в следующем порядке:

• остаточная цена объекта заносится в качестве базовой стоимости для последующих вычислений;
• сумма начисленной амортизации за тридцать дней рассчитывается посредством разделения исходной стоимости на сумму месяцев, которые остаются до конца действующего срока активного применения.

Заключение

Таким образом, фактическая ценность предметов основных средств снижается ввиду начисления амортизации. Непосредственно по основным средствам амортизация не начисляется на законсервированные объетны, жилые дома, общежития, продуктивный скот, насаждения, которые еще не достигли эксплуатационного возраста, на основные средства некоммерческих организаций, на земельные участки, на все объекты, первоначальная стоимость которых была ниже 40000 рублей. Бухгалтера должны руководствоваться для ничисления амортизации нормативами. Как видим, утверждение неверно, что амортизации подлежат все виды имущества.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII настоящего Порядка.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

• Налоговый Кодекс РФ (части 1, 2)
• Часть 2
• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
• Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 256 НК РФ ч.2 . Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 256 НК РФ

Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество (действующая редакция)

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

• BB-код
• Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 256 НК РФ

1. Анализ положений ст. 256 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) и в ст. 256, и в ряде других норм гл. 25 НК (см., например, коммент. к ст. 257 - 259, 322 НК) содержатся правила об амортизации, существенно отличающиеся от правил об амортизации, предусмотренных действующим законодательством о бухучете (например, в ПБУ 6/01);

б) правила об амортизации, содержащиеся в ст. 256 (других нормах гл. 25 НК), применяются только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций: они вовсе не отменяют нормы действующего законодательства о бухучете, посвященные амортизации имущества;

в) систематическое толкование норм ст. 257 - 259, 322 НК, с одной стороны, Закона о бухучете, Положения о бухучете, ПБУ 6/01 - с другой, показывает, что между амортизацией в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и амортизацией для целей бухучета существуют следующие различия:

2. В п. 1 ст. 256 дается определение объектов амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Анализ показывает, что:

а) амортизации подлежит имущество (за исключением видов имущества, указанного в п. 2 ст. 256, см. об этом ниже);

б) в целях налогообложения налогом на прибыль организаций к амортизируемому имуществу относятся также:

Результаты интеллектуальной деятельности (например, произведения науки, техники);

Иные объекты интеллектуальной собственности (например, средства индивидуализации продукции, работ, услуг, программы и базы данных для ЭВМ, ноу - хау, селекционные достижения).

Судебная практика по статье 256 НК РФ:

• Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-3589/13, Коллегия по административным правоотношениям, надзор

  Таким образом, у инспекции отсутствовали основания для неприменения положений, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 251, пунктом 1 статьи 256 , пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, только по причине того, что спорные работы производились арендаторами до сдачи объектов в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности общества на них. Изложенный подход соответствует позиции, выраженной в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 01.08.2011 № 03-03-06/1/435 и от 01.08.2011 № 03-03-06/1/442, согласно которой порядок учета затрат капитального характера в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств арендодателя, произведенных арендатором, распространяется и на затраты...

• Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-11405, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

  Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 24, 75, 156, 169, 171, 172, 223, 224, 226, 247, 252, 256 , 260, 270, 310, 312, 357, 358, 359, 361, 362 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о законности решения налогового органа в обжалуемой части...

• Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ17-7618, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

  Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей...

Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 24.07.2007 N 216-ФЗ , от 27.07.2010 N 229-ФЗ , от 08.06.2015 N 150-ФЗ )

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 110-ФЗ)

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 03.07.2016 N 242-ФЗ )

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

(в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) утратил силу. - Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 23.07.2013 N 215-ФЗ )

7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ , от 31.12.2002 N 191-ФЗ , от 29.12.2004 N 204-ФЗ )

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

(пп. 8 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 2028 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ подпункт 9 пункта 2 статьи 256 признается утратившим силу.

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 04.06.2018 N 137-ФЗ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Недавно в законодательство были внесены изменения: согласно новой редакции п 1 ст 256 НК РФ, для признания имущества амортизируемым, его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 руб. Но эта норма применяется только к тем имущественным объектам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2016 года. Ранее в законе упоминалась более низкая стоимость амортизируемого имущества. Амортизация может быть начислена на имущество, принадлежащее фирме на праве собственности и используемое для извлечения дохода. Амортизация позволяет погасить частями стоимость приобретенного имущества, но начисляется она только на имущество со сроком полезного использования более года. Начисляться амортизация начинает с 1-го числа месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Необходимость гос. регистрации имущественного объекта и дата такой регистрации не влияет на начало начисления амортизации. Если здание было приобретено с целью сдачи в аренду, то началом его эксплуатации будет считаться момент фактической передачи арендатору. Дата должна стоять в арендном договоре или в акте приема-передачи здания. Получается, если арендаторы не найдены, то фирма не начала эксплуатировать здание, а значит не имеет права и начислять амортизацию. Соответственно, и уменьшить расходы на суммы амортизации, отчисляя налог на прибыль фирма не может. Так как у нее нет арендного договора, подтверждающего ввод здания в эксплуатацию и начало извлечения с его помощью прибыли. Так, если здание не используется ни в какой деятельности для получения дохода, то учитывать амортизацию по этому зданию в составе расходов фирма не имеет права.

Нужно приостановить начисление амортизации, если ОС (основное средство) модернизируется в несколько коротких этапов - каждый меньше года?

Если ОС проходит модернизацию или реконструкцию, то в процессе этого видоизменения оно не используется для извлечения дохода. Если фирма не получает прибыль амортизация, налог на прибыль, соответственно, не может быть уменьшен на амортизационную сумму. По п 3 ст 256 НК РФ нельзя амортизировать имущество, которое находится в процессе модернизации больше года, если только параллельно с модернизацией оно не продолжает использоваться. Может ли фирма пойти на хитрость и, разбив период модернизации на короткие этапы - каждый меньше года, продолжать начислять амортизацию на такое имущество? В законодательстве этот вопрос не проработан, но Минфин даёт следующие разъяснения. По мнению департамента в законе подразумевается общий срок реконструкции или модернизации. То есть, если общий срок модернизации ОС превысит 12 месяцев, независимо от того, будет ли он разбит на более короткие этапы, амортизация этого средства должна быть приостановлена. Так, если бы фирма продолжила от использования такого имущество получать прибыль амортизация налог на прибыль мог бы быть уменьшен на суммы амортизации согласно НК РФ. Или, если бы модернизация длилась меньше года в один этап. Однако, если ОС модернизируется и не используется в целом дольше, чем год, то модернизацию следует приостановить. Разделение периода модернизации на этапы не поможет избежать такой приостановки.