Планирование аудита денежных средств. Программа аудита денежных средств План и программа аудита расчетов денежными средствами

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств 3

2. План, программа и процедура учета аудита денежных средств 10

3. Методология проведения аудита денежных средств 16

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств 20

Список литературы 23

1. Источники информации и подготовительные мероприятия для проведения аудита денежных средств

Источниками информации для проведения внутреннего контроля движения денежных средств являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кассовая книга (0310004), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (0310001, 0310002), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (03100005), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть, как представлено на примере ООО «Стройсектор» в таблице 1.

Таблица 1

Тесты контроля кассовых операций

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков используем не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.

Оценка неотъемлемого риска увязана с оценкой системы внутреннего контроля ООО «Стройсектор».

Таблица 2

Тест для оценки неотъемлемого риска

Таблица 3

Оценка неотъемлемого риска

0,58 соответствует средний уровень состояния неотъемлемого риска.

Таблица 4

Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля

Таблица 5

Оценка системы учета и внутреннего контроля

0,63 соответствует средний уровень состояния системы учета и внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица 6

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Как видно из таблицы риск необнаружения на ООО «Стройсектор» для комбинации неотъемлемого риска «средний» и риск средств контроля «средний» тоже оценивается как «средний». Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР х РСК х РН, (1)

где АР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Это заданная величина - 5 %;

НР - неотъемлемый риск (относительная величина). Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Отсюда

РН = 0,005/ 0,58 х 0,63 =0,136 или 13,6 % (2)

Так как для ООО «Стройсектор» все компоненты равняются значению «средний», то и значение риска необнаружения будет оцениваться как «средний».

Составим общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор» (таблица 7).

Таблица 7

Общий план аудита денежных средств ООО «Стройсектор»

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 8).

Таблица 8

Программа аудита денежных средств в предприятия

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Лучкин Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

2. План, программа и процедура аудита денежных средств

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые орде-ра; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; жур-нал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главной книге; регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

Схема документооборота по учету кассовых операций представлена на рисунке 1.

1. Приходный кассовый ордер
2. Расходный кассовый ордер
3. Кассовая книга
4. Ведомость №1
5. Оборотно-сальдовая ведомость
6. Бухгалтерский баланс
7. Отчет о движении денежных средств

Схема движения кассовых операций на предприятии представлена на рисунке 2.

Источника информации для проверки учета операций по расчетным счетам в банках является: договор банковского счета; расчетные документы (платежные поручения применяемые в предприятия); главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 51 и на отдельных субсчетах счета 51; бухгалтерском балансе; отчете о движении денежных средств.

При автоматизированной форме применяемой в предприятия для изучения движения денежных средств по отдельным расчетным операциям следует сформировать карточку счета, анализ счета по субконто по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Схема документооборота по учету движения денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

1. Денежные чеки.
2. Объявление на взнос наличными.
3. Платежное поручение, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.
4. Выписка из расчетного счета.
5. Журнал-ордер №2.
6. Ведомость №2.
7. Оборотно-сальдовая ведомость.
8. Бухгалтерский баланс.
9. Отчет о движении денежных средств.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года предприятия (таблица 9).

Таблица 9

Определение уровня существенности

Используя данные таблицы 9 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

258656,96: 5 = 51731,4 руб. (3)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(84722,8 -51731,4) : 51731,4 х 100% =63,8 %. (4)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(51731,4-15130,04):51731,4х100%=70,8% (5)

Поскольку значение 258656,96 руб. отличается от среднего значительно, а значение 15130,04 руб. - не так сильно, но при этом, значение 15130,04 руб. очень близко по величине к 51731,4 руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

173934,16/4= 43483,54 руб. (6)

Полученную величину допустимо округлить до 43000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(43483,54 - 43000) / 43483,54 x 100 % = 1,11 %, что находится в пределах 20% (7)

Уровень существенности аудита денежных средств определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре отчетности предприятия. На предприятии ООО «Стройсектор» доля денежных средств составляет 3,1 %, а следовательно уровень существенности при аудите денежных средств составит 43000 руб.*3,1 % = 1333 руб. (8)

При определении объема (размера) выборки аудит устанавливает риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Способы формирования выборки (отбора) влияют на результат выборочного исследования, в частности, на точность статистических оценок параметров генеральной совокупности.

Исходя из технических условий установить оптимальный объем выборки при аудите дебиторской и кредиторской задолженности, объем генеральной совокупности документов равен N=20000 шт., чтобы с вероятностью Р=0,954 предельная ошибка не превышала 1333 руб. При этом среднеквадратическое отклонение руб.

σ 2 =(30960-51731,4) 2 +(84722,8-51731,4) 2 +(62236,7-51731,4) 2 +(15130,04-51731,4) 2 +(65607,42-51731,4) 2 /5=632489669 руб.

S==25149,3 руб. (9)

Формирование выборки проведено методом бесповторного отбора.

Рассчитаем оптимальный объем выборки для средней при бесповторном отборе на основе следующих данных: N=20000 шт., руб.., t=2 при Р=0,954.

Таким образом, выборка численностью 198 документов обеспечивает заданную точность при бесповторном отборе или по сумме 43483,54 руб.

Необходимо определить уровень существенности на основании данных таблицы 10.

Таблица 10

Используя данные таблицы произведен расчет уровня существенности. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

106592,69:5= 21318,54 руб. (11)

Отбрасывает наименьшее значение и наибольшее

Новое среднее арифметическое составит:

60712,19 / 3 = 20237,4 руб. (12)

Полученную величину допустимо округлить до 20000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(20237,4 - 20000) / 20237,4 x 100 % = 1,17 %, что находится в пределах 20%. (13)

3. Методика проведения аудита денежных средств

Аудит движения денежных средств начинается с аудита кассовых операций. На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе предприятия был запрошен расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводилось соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки оформлены табл. 9.

Таблица 11

Рабочий документ аудитора №1

При проверке кассовых операций предприятия особое внимание уделялось выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов. Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировалось по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 10.

Таблица 12

Рабочий документ №2

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливалась также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке предприятия хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливалось соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

Касса предприятия находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

Обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:

Отсутствие первичных кассовых документов и оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В ходе аудиторской проверки безналичных расчетов были выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливалась по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету совпадал с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор проводил выверку информации в банке.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Объявление на взнос наличными от 27.02. 2011 отсутствовало.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитор провел выверку информации в банке.

Но в целом, методология бухгалтерского учета денежных средств в предприятия не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

4. Ошибки выявленные при проведении аудита денежных средств

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам (Стандартам) аудиторской деятельности.

Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: унифицированные формы учетной первичной документации; учетные регистры; учетная политика организации; ведомости аналитического учета; формы отчетности.

Отчет по аудиту денежных средств за 2011 год

При планировании и проведении аудита денежных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля в предприятия. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля предприятия масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о движении денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита денежных средств рассмотрено соблюдение в предприятия применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части движения денежных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности о движении денежных средств.

Полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части движения денежных средств. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в предприятия, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (таблица 11).

Таблица 13

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Соловьев М. Б..

Руководитель аудиторской группы ______________ Савочкина Н.И.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 398 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Са-вин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 655 с.
7. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2007. - 384 с.
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и стати-стика, 2006. - 176с.
9. Гутцайт Е.М. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 384с.
10. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 544 с.
11. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 2007. - 240 с.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2008. - 272с.
13. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 2006. - 208 с.
14. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 80 с.

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно , а нам приятно ).

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия. Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного предприятия постоянно увеличивается, и его практически невозможно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить успешные предприятия с большим количеством денежных средств, которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управлении финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

• Аналитика на участке кассовых операций;
• Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
• Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
• Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
• Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
• Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему. Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

• Аналитика состояния кассовой дисциплины;
• Анализ процессов списания ден. средств;
• Проверка денежных документов кассы;
• Анализ стандартов работы с денежными средствами;
• Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

• Оценка процесса работы с валютой;
• Анализ кассовых ордеров;
• Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

• Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
• Проверка зачисления денежных средств на счета;
• Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
• Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
• Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
• Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
• Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

• Законность применения валютных операций;
• Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
• Корректность расчетов по ВЭД;
• Своевременность продажи валютной выручки;
• Корректность отражения валютных операций в учете;
• Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

• Установка корректности учета денежных документов;
• Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

• Жесткость требований по дисциплине;
• Внутренний контроль операций с наличностью;
• Санкционирование платежей и переводов;
• Личная ответственность персонала;
• Контроль операций по счетам и сверок;
• Условия для обеспечения сохранности денег;
• Регулярность перекрестных проверок;
• Вовлеченность главного бухгалтера;
• Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
• Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

• Кассовая книга;
• Отчеты кассира;
• Первичная документация;
• Чековые книжки;
• Выписки по счетам с приложением денежных документов;
• Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
• Журналы регистрации;
• Учетные регистры по счетам;
• Баланс;
• Отчет о движении денежных средств;
• Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

• Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
• Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
• Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
• Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
• Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
• Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
• Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
• Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

1.2 Цели и задачи аудита

1.3 Этапы аудиторской проверки

1.4 Требования, законодательство, нормативное регулирование аудиторской деятельности

2. Планирование аудита операций с денежными средствами предприятия ООО "Сфера"

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО "Сфера"

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств предприятия ООО "Сфера"

2.3 Проверка учета операций по расчетному счету в банках

Заключение

Список используемых источников

Приложения

аудиторский учет денежный

Введение

В настоящее время в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы.

Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими субъектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия в достаточном объеме зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств и операций по кассе предприятия. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия ООО "Сфера", в г. Ухте.

Проверяемый период - 1 квартал 2010 года.

Основная цель работы - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

1. Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие, цели и экономическая сущность аудита

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов), финансовый контроль, включая разные его формы.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля, Аудит как практика - вид управленческой деятельности, сводящийся к независимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предметом аудита является одна из основных функций управления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтерской отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается обратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и отражение в ней итоговой производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Методика аудита - совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопоставлений применяемых для обоснования мнения о степени достоверности отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения процедур по существу и проведения тестов средств внутреннего контроля.

Наряду с понятием "аудит" различают и термин "аудиторская деятельность". В соответствии с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ и мировым опытом аудиторская деятельность включает три компонента: аудит, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги.

Аудит - специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.

Сопутствующие аудиту услуги - отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой отчетности (федеральные стандарты № 24. 30. 31. 33).

Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч. 7 ст. 1 ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", например:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

Оценочная деятельность;

Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и т.д.

Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации

Аудиторская деятельность - деятельность по проведению аудита и оказанию аудиторских услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитор (от лат. Auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке документации; взаимоотношениям с клиентом; выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

1.2 Цели и задачи аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Преимущество принадлежит внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в ФЗ № 307 от 30.12.2008 и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09 2002 № 696. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего - независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно на этой же фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными, например: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогооблажению и др. Он может быть как комплексным, так и тематическим, в последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Иное дело - проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Методика проведения инициативного аудита может отличаться от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии со ст. 5 ФЗ № 307 от 31.12.2008, в которой представлена сущность ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит, согласно ФЗ осуществляется в следующих случаях:

Если организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ или оказания услуг) за предшествующий отчетному год превышает 50 млн руб или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб;

В иных случаях, установленных федеральными законами.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, различных целевых программ и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

1.3 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов: подготовка к проверке, сбор доказательств и составление аудиторского заключения.

Подготовка аудиторской проверки включает в себя составление письма о проведении аудита и заключении договора. Письмо о проведении аудита составляется на основании федерального стандарта № 12. В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемомого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Целью письма о проведении аудита является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях договора.

Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о потенциальном клиенте. Источники такой информации могут быть: средства массовой информации; банки; страховые организации; деловые партнеры и т.д. Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным субъектом предпринимательский риск аудитора будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3. Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту. Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз, аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в федеральном стандарте № 3. Вопросы проведения первоначального аудита дополнительно раскрываются в федеральном стандарте № 19.

Планирование аудита включает следующие основные этапы: предварительный, подготовки и составления общего план аудита, подготовки и составления программы аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовки общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции:

Учредительные и другие общие документы организации;

Учетная политика организации;

Основные средства;

Нематериальные активы;

Производственные запасы;

Расчеты по оплате труда;

Денежные средства;

Бухгалтерская отчетность и приложения и т.д.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогично тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования, общий план и программа должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В российской практике вопросы получения аудиторских доказательств регулируются федеральным стандартом № 5, который устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемых в целях получения доказательств.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверки в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Под процедурами проверки понимают:

Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

Аналитические процедуры.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает доказательства, относятся:

Организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

Функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, имеют разное содержание и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения этих процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование - представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Наблюдение - представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Согласно ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федеральных стандартов № 6, 10, 11, 22, 23.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и обусловленные сторонами сроки.

В соответствие с ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение должно содержать:

1) Наименование "Аудиторское заключение";

2) Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) Сведения об аудированном лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанная аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) Перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией;

6) Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) Указание даты заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение - такое заключение означает, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ. Все остальные заключения являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

Быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответствующий финансовый год, в отношении которой проводится аудит.

Частью 5 ст. 6 ФЗ от 30.12.2008 № 307, введено понятие "заведомо ложное аудиторское заключение", составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1. 4 Требования, законодательств о , нормативное регулирование аудиторской деятельности

В соответствующих правовых и законодательных документах сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в РФ, относятся: ГК, НК, Закон о бухгалтерском учете, ФЗ "Об аудиторской деятельности", ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 № 128-ФЗ, Временное положение о системе обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, утв. приказом Минфина России от 12.09.2002 № 93н, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает в себя четыре основных уровня.

Уровень 1 - включает в себя Федеральный закон от с, который является одним из основных законодательных актов и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам уровня 2 , регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные стандарты. В настоящее время разработано и утверждено 33 федеральных стандарта.

К уровню 3 относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и др.

Уровень 4 включает в себя внутренние регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе федеральных стандартов и практики аудита.

Первый Федеральный закон был принят в августе 2001 г., что подтвердило окончательное становление системы российского аудита и определило перспективы его дальнейшего развития.

2. Планирование аудита операций с денежными средствами организации ООО " Сфера "

2.1 Структура аудируемого предприятия ООО " Сфера "

Коммерческая организация ООО "Сфера", была зарегистрирована администрацией г. Череповец, 21.06.2001 г., ИНН 3528102655, КПП 3520253260. Данная организация имеет следующий юридический адрес: Вологодская обл., г.Череповец, ул. Красная, д.1, кв. 45, позже предприятие открыло филиалы в нескольких городах Республики Коми, таких как Сыктывкар, Инта, Ухта и т.д.

В соответствии с Уставом организации "Сфера" является обществом с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в филиале ОАО "Газпромбанк" г.Ухты, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности, данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законодательством РФ. Также ООО "Сфера" является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.

ООО "Сфера" создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения по следующим направлениям:

Заготовление и переработка лома черных металлов;

Реализация вторичного металлопроката;

Погрузо-разгрузочные работы;

Ответственное хранение продукции партнеров;

Сдача в аренду производственных и служебных помещений.

На рынке данных услуг в г. Ухта ООО "Сфера" работает более 5 лет. За это время зарекомендовало себя одним из сильных конкурентов. ООО "Сфера" работает с такими крупными предприятиями города, как ООО "Газпром", ООО "Лукойл", ЗАО "Печоранефтегаз" и т.д.

Среднесписочная численность 2010 год составила 49 чел., из которых доля производственных рабочих составила 68%. Руководство предприятием возглавляется Генеральным директором Терещенко П.А., бухгалтерию возглавляет Главный бухгалтер Соколова Н.А.

Между филиалом ООО "Сфера" в г. Ухта и профессиональной аудиторской фирмой "Юристъ" заключен договор на оказание аудиторских услуг предприятию. Договор носит инициативный характер и заключен сроком до 31.12.2010 г., с возможной пролангацией.

2.2 План и программа аудиторской проверки денежных средств ООО " Сфера "

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и др.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят также отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал - ордер №1 и ведомость №1; иные регистры синтетического учета кассовых операций; баланс предприятия; отчет о финансовых результатах и их использовании; отчет о движении денежных средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указано какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это программа аудита денежных средств предприятия. (Приложение 1 и 2)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь "сплошная" проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудиторов, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

Полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка;

Правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах;

Правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

Правильность выведения итогов в платежных ведомостях;

Правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

Правильность выдачи денег по доверенности;

Соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами;

Хранение ключей от сейфа и их дубликатов;

Выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением;

Правильность составления бухгалтерских проводок;

Соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем организации.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

По истечении установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

В платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку "Депонировано";

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №…" Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Касса - изолированное помещение, оборудованное в установленном порядке, предназначенное для приема, выдачи, и временного хранения наличных денег и ценных бумаг. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Аудитор может использовать в ходе проверки опросный лист, представленный в Приложении 3.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных работников, следовательно вопросник аудитора составляется в четырех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводилась беседа.

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы: о том, что в ООО "Сфера" имеется ряд отрицательных моментов:

Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;

На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;

При смене кассира, как МОЛ обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;

На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО "Сфера" таким бланком являются накладные на отпуск товара;

На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Согласно предварительным выводам аудитору в ООО "Сфера" необходимо провести ряд процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений:

Инвентаризация кассовой наличности;

Проверка наличия на ПКО и РКО подписи руководителя, гл. бухгалтера, кассира и расписок получателей денег;

Проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

Проверка журнала учета выданных доверенностей;

Проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

Проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

Проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

Проверка итогов кассовых отчетов;

Проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

Проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

Проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

Проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

Проверка правильности ведения книг кассира - операциониста и т.д.

Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 "Касса" в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и к нему открыт субсчет 50/1 "Касса организации"

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

· Переведены деньги с расчетного счета (Д 50 - К 51);

· Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);

· Возврат остатка суммы с подотчета (Д 50 - К 71);

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

· Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);

· Выдача под отчет (Д 71 - К 50);

· Внесение на счета в банках (Д 51- К 50).

На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспечения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка, предприятие имеет собственную службу охраны и т.д.

В течение предыдущего периода инвентаризация кассы проводилась один раз - по предварительному приказу руководителя - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

Терещенко Т.О. - бухгалтер;

Терентьева Л.И. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные средства - была установлена недостача в размере 102 руб., 50 коп. Данная недостача должна быть списана следующими проводками: Д94 - К50 (выявлена недостача при инвентаризации кассы); Д 73/2 - К 94 (согласно договору с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности, выявленная недостача списана на виновное лицо - кассира Рыбец В.В.). По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств и передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно Порядка ведения кассовых операций в РФ, все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом "Получено" и "Оплачено". Однако на предприятии ООО "Сфера" заполнены не все реквизиты кассовых документов:

Расходный кассовый ордер № 215 от 29.03. 2010 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О.П. - отсутствует расшифровка подписи кассира;

Приходный кассовый ордер № 71 от 26.01.2010 г. На сумму 4820 руб,50 коп. от ООО "Строй Север" - не прописано основание операции;

Приходный кассовый ордер № 183 от 21.03.10 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н.О. - отсутствует оправдательный документ

Лимит хранения денежных средств в кассе, установленный филиалом "ГПБ" в г. Ухта 01.01.2010 года соблюдается и составляет 19000 рублей.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" - составляет в сумме не более 100 000 рублей. На предприятии ООО "Сфера" были осуществлены расчеты:

ООО "ВторМеталл" на сумму 12 000 руб, оплата поставщику за товар;

ООО "ТехОптТорг" на сумму 26 980 руб, оплата электроэнергии;

ООО "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного средства.

В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении кассиром кассовой книги от 24.02.2010 года остаток на начало дня 11253 руб, был исправлен на 11263 руб.

На предприятии ООО "Сфера" имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ООО "Сфера" были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

Расходный кассовый ордер № 178 от 22.02.2010 г. на сумму 19100 руб. Марков Н.О;

Расходный кассовый ордер № 179 от 22.02.2010 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П.Н.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- показала, что на предприятии отсутствует контрольно-кассовая машина, все расчеты оформляются приходными и расходными ордерами на основании накладной по форме, утвержденной руководителем предприятия.

2.3 Проверка учета операц ий по расчетному счету в банках

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

Соответствую ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

Имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств;

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и Главной книге;

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Для проверки аудитор может применить тесты контроля, указанные в Приложении № 2.

Источниками информации по учету денежных средств на расчетном счете служат: оборотно - сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетный счет", форма № 1 "Бухгалтерский баланс" на 30.03.2010 г., банковские документы за 2010 год.

Согласно требованиям ведения операций с расчетным счетом, средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельцев счета. Все платежи со счетов предприятия осуществляется в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Расчетные документы имеют стандартную форму и имеют необходимые реквизиты, принимаются банком к исполнению при наличии подписей уполномоченных лиц предприятия.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно - денежные документы к обработке не принимаются.

Учет операций по расчетному счету на счете 51 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета. Например, типовыми проводками по работе с расчетным счетом являются:

Д 51 - К 50 - сдача наличных из кассы в банк;

Д 51 - К 62 - поступление средств от покупателей;

Д 51 - К 66, 67 - поступление кредитов;

Д 69 (в разрезе отдельных соц. фондов) - К 51 - Перечислен ЕСН

Д 60 - К 51 - перечислено поставщикам;

Д 50 - К 51 - выдано в кассу предприятия;

Д 76 - К 51 - перечисление кредиторской задолженности;

Д 99 - К 51 - Уплата штрафов, пений и т.д.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Выборочной проверкой установлено:

1. Данные главной книги по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствует данным выписок банка на начало и конец проверяемого периода;

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете № 40702810000170000715, открытого в филиале ОАО "Газпромбанка" отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме;

3. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" на 31.03.2010 г. Показатель строки 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно - сальдовая ведомость) на 31.03.2010г.

4. В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов, нарушений не установлено.

Отчет по аудиторской проверке Общества с ограниченной ответственностью "Сфера" за 1 квартал 2010 года был представлен специализированной аудиторской организацией "Юристъ" на основании договора № ИА-48/10 от 10.01.10 г., которая проводила аудит денежных средств предприятия.

Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности ООО "Сфера" за 1 квартал.

Аудиторскую проверку провели:

Баранова Н.А. - руководитель аудиторской группы;

Павлова В.О. - ведущий аудитор.

Ответственные за проверяемый период:

Соколова Н.А. - Главный бухгалтер;

Терещенко Т.О. - бухгалтер;

Рыбец В.В. - кассир.

Проведена выборочная проверка на основании утвержденного и согласованного плана аудиторской проверки с 25.05 по 30.05.2010 года.

Денежные средства ООО "Сфера" в балансе предприятия отражены по стр. 260 бухгалтерского баланса "Денежные средства".

По итогам проведенного аудита на предприятии ООО "Сфера" необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ:

Предприятию необходимо, по мере возможности, выделить отдельное помещение для кассы, что намного сократит вероятность хищения денежных средств;

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

Внимательней следить за оформлением документов;

Своевременно и правильно оформлять кассовую книгу;

Правильно заполнять РКО работникам не состоящим в списочном составе предприятия и т.д.

Нарушений по ведению расчетного счета выявлено не было.

С учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

Подобные документы

Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013


Цель и нормативная база аудиторской проверки денежных средств предприятия на примере ООО "МагЛег". Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учёта. Аудиторская проверка операций кассовых и по расчетному счету. Разработка письменного отчета аудитора.

курсовая работа , добавлен 06.04.2015


Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.

курсовая работа , добавлен 24.08.2010


Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013


Краткая финансово-экономическая характеристика ООО "ТРАНС-СТРОЙ", учет денежных средств и документов, операций по расчетному счету на данном предприятии, пути их улучшения. Проведение аудиторской проверки движения денежных средств ООО "ТРАНС-СТРОЙ".

дипломная работа , добавлен 15.08.2010


Порядок планирования и проведения аудиторской проверки учета денежных средств и разработка программы проверки на примере предприятия ООО "Поле". Требования по организации кассового узла и хранению наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Задачи и основные цели аудита и нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. План и программа аудиторской проверки расчетно-кассовых операций. Независимый аудиторский финансовый контроль.

курсовая работа , добавлен 08.04.2014


Программа аудита операций по счетам в банках. Типичные ошибки при проведении аудита денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по расчетному и валютному счету в ООО "ВолгаТехФлот", план и программа их аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 25.03.2011


Начало аудиторской проверки денежных средств - сверка кассовых операций. Проверка правильности ведения кассовых операций. Оформление аудитором результатов инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе актом по типовой форме.

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

• проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
• проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
• проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по

Введение

Заключение

Приложения

Введение

Операции с денежными средствами характерны абсолютно для всех организации независимо от организационно-правовой формы. Денежные средства относятся к наиболее ликвидной группе оборотных средств. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денежных средств как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Подтверждение достоверности учетных данных осуществляется с помощью операций аудита.

Настоящая работа посвящена изучению методики аудита денежных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации. Расчеты осуществляются посредствам денежных средств. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Денежные средства организации существуют в двух формах: наличной и безналичной. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Целью исследования является изучение методики проведения аудиторской проверки денежных средств и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта денежных средств а примере ООО УК "ДомСервис".

В соответствии с целью формируются следующие конкретные задачи:

) рассмотреть теоретические аспекты аудита денежных средств как объекта аудита;

) изучить нормативное регулирование аудита денежных средств;

) исследовать организацию и методику аудита денежных средств на примере ООО УК "ДомСервис";

) на основе проведенной аудиторской проверки составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО УК "ДомСервис" в части отражения информации о денежных средствах;

Предметом изучения работы является финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках учета денежных средств.

аудит денежное средство

Объектом изучения выступила деятельность общества с ограниченной ответственностью УК "ДомСервис" в соответствии с направлением темы работы.

Временной интервал исследования 1 полугодие 2012 г.

Теоретической базой настоящей работы явились учебная и методическая литература, нормативные источники, а также материалы периодической печати. В работе использовались нормативные акты Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов, Министерства Труда, Центрального Банка России, а также труды отечественных авторов, таких как Белов А.А., Белов А.Н., Бердышев С.Н., Бабаева Ю.А., Вещунова Н.Л., Грибанова З.М., Грибанов А.А., Гусев А.Н., Дугин П.И., Дугина Т.И., Зуйкова Л.А., Комисарова И.П., Лукьяненко Г.И., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Матвеева Т.В., Муравицкая Н.К., Поленова С.Н., Пономарева Г.А., Рычагова М.А., Стефанова С.Н., Сысоева М.Г., Ткаченко И.Ю., Федорова Т.В., Цыбина Н. В, Широбоков В. Г.

Решение поставленных задач осуществлено с использованием следующих методов:

традиционные способы обработки информации: сравнение; относительные, абсолютные и средние величины; графическое и табличное представление данных;

эмпирические методы: наблюдение.

Практической базой написания выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность ООО УК "ДомСервис".

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств организации

1.1 Денежные средства предприятия как объект аудита

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий .

В зарубежной литературе под термином "денежные средства" (cash) понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами (акции, казначейскими билетами и т.д.). Такие денежные эквиваленты должны быть свободно обратимы в денежные средства и незначительно подвержены риску изменения рыночной цены. В российской практике денежные средства, с целью составления отчета о движении денежных средств, определяют как суммы денежных средств в российской и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках .

Сущность денежных средств заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств (см. рис. 1).

Рисунок 1. Свойства денег

Следовательно, денежные средства, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Сущность денежных средств характеризуется их участием в :

-осуществлении различных видов общественных отношений;

-распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими условиями;

-определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Сущность денежных средств полнее всего проявляется в их функциях. Функциям денежных средств присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления. Несмотря на существование разных трактовок этих функций различными исследователями, все, тем не менее, соглашаются, что деньги выполняют ряд именно общественных функций (см. рис.2) .

Рисунок 2. Функции денег

Денежные средства как мера стоимости используются для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. Стоимость, выраженная в деньгах, есть цена. Продажа товара означает, что он обменивается на определенную сумму денег в соответствии с установленной ценой. Для этой функции важное значение имеет масштаб цен, который устанавливается государством. Как мера стоимости деньги однородны, что очень важно для различных экономических расчетов. Для реализации данной функции нет необходимости иметь деньги в наличии, достаточно мысленно их представлять. Поэтому функцию меры стоимости деньги выполняют идеально.

Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи между различными экономическими субъектами, принимаются для оплаты товаров и услуг. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. При обмене товаров они выступают посредником, который признается всеми экономическими агентами безусловно. Выполнение деньгами этой функции позволяет преодолеть временные и пространственные ограничения, свойственные натуральному обмену. Появляется возможность обменивать товары, производимые в разных, часто отдаленных друг от друга местностях, а также с разрывом во времени.

Денежные средства часто применяются не для товарных сделок, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента или проведения обмена, например при уплате налогов, получении и погашении кредитов, выплате пенсий и пособий. В данных случаях они используются как средство платежа.

Следующая функция денежных средств - средство накопления - свидетельствует о возможности их применения не только для измерения стоимости и оплаты, но и для сбережения. Часть полученных доходов хозяйствующие субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме накапливают с целью использования в будущем. Функция накопления проявляется в способности денег к сохранению богатства. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках. Деньги имеют относительно более устойчивую стоимость по сравнению с другими товарами. В силу этого их следует рассматривать как актив без риска в отличие от ценных бумаг или других товаров, которые в любой момент могут потерять свою стоимость. Деньги обладают свойством абсолютной ликвидности, сохраняющим моментальную покупательную способность, что характеризует их как лучшее средство накопления.

Функцию средства накопления деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Если это происходит с полноценными деньгами, то можно говорить, что они реализуют функцию образования сокровищ. Если же из обращения выходят неполноценные деньги, то они выполняют эту функцию номинально, обеспечивая накопления и сбережения.

Функция мировых денег проявляется в расчетах и взаимоотношениях между странами, а также между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при осуществлении кредитных и других операций. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В условиях обращения полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных расчетах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться при расчетах с другими исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. Когда же весь мир перешел к неполноценным деньгам, расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемой валюты, а также международных денежных единиц (СДР, ЕВРО).

В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных средств и т.д.

Денежное обращение осуществляется в двух формах (см. табл.1).

Таблица 1

Характеристика форм денежного обращения

ХарактеристикаНаличное обращениеБезналичное обращениеПонятиеДвижение наличных денег в сфере обращения при выполнении ими двух функций - средства обращения и средства платежаДвижение стоимости без участия наличных денег путем перечисления денежных средств по счетам кредитных организацийОбслуживаются видами кредитных орудий обращенияБанкнотами, разменной (металлической) монетой, бумажными деньгами Чеками, векселями, пластиковыми карточками, другими кредитными документамиОбслуживают отношения междуНаселением, отдельными физическими лицами; Юридическими и физическими лицами; Юридическими лицами и государством; Физическими лицами и государством. Юридическими лицами разных форм собственности; Юридическими лицами и кредитными учреждениями; Юридическими и физическими лицами и государством; Юридическими лицами и населениемИспользуютсяПри кругообороте товаров и услуг; При расчетах при выплате заработной платы, премий, пособий, страховых вознаграждений по договорам страхования; При оплате ценных бумаг и доходов по ним; При платежах населения за коммунальные услугиНа те же цели при наличии у участников обращения денег на счетах в кредитных учреждениях

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Наличные денежные средства предприятия проходят через кассу организации. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ). Норма об организации наличного денежного обращения в Российской Федерации содержится в статье 34 Федерального закона .

Таким образом, сущность денег можно охарактеризовать следующими чертами:

) деньги обеспечивают всеобщую эквивалентность, что означает возможность покупки любого товара;

) деньги выражают стоимость товара и определяют его цену, а это дает количественное сравнение разных по потребительским свойствам товаров .

В современной рыночной экономике товарно-денежные отношения получили всеобщий характер. Это вызвало полное развитие всех функций денег. В настоящее время все материальные и духовные ценности, а также способность людей к труду имеют денежную форму.

1.2 Цель, задачи аудита денежных средств, методические приемы и информационное обеспечение аудита

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федерального закон <#"justify">-проверка соблюдения требований законодательства РФ по ведению наличных расчетов;

-ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;

-изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

-проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;

-соблюдения порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученного в банке денежных средств;

-соблюдения лимита кассовой наличности установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

-подтверждение достоверности данных первичного, синтетического и аналитического учета и т.д. .

При осуществлении аудиторской проверки особое внимание следует уделить изучению не только нормативному, но и информационному обеспечению аудиторской проверки.

Под информационным обеспечением аудита денежных средств понимаются источники информации, используемые при получении аудиторских доказательств.

Источники информации, используемые при аудите денежных средств в ООО УК "ДомСервис" представлены в таблице 2.

Метод аудита характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов аудита и собственных конкретно - научных эмпирических методических приемов экономического исследования. Состав аудиторских процедур регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н.

Таблица 2

Источники информации, используемые при аудите кассовых операций в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пФорма документаНаименование документа1Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учёте движения денежных средств - Учетная политика (прил.2); план счетов (прил.3); приходный кассовый ордер форма № КО-1 (прил.4,5,6); расходный кассовый ордер форма № КО-2 (прил.7,8,9); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3; кассовая книга форма № КО-4 (прил.14); платежное поручение (прил.10,11) выписки банка; авансовый отчет № АО-1 (прил.12); платежная ведомость № Т-53 (прил.13). объявления на взнос наличными форма 0402001;. 2Учётные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту наличных и безналичных денежных средств - Анализ счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 57, 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.15, 20); Карточка по счету 50 "Касса" (прил.10), 51 "Расчетные счета" (прил.16,21); Журнал-ордер и Ведомость по счету 50 "Касса" (прил.17), 51 "Расчетные счета" (прил.22); Обороты по счету (Главная книга) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.18,23); Оборотно - сальдовая ведомость (прил.25). 3Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении инвентаризации наличных денежных средств - Акт инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15; Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации форма № ИНВ-224Финансовая (бухгалтерская) отчетность - Бухгалтерский баланс (прил.26); Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности .

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита) и т.д. .

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений, и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета предприятия, можно путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

) инспектирование;

) наблюдение;

) подтверждение;

) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

) аналитические процедуры. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н нами составлена таблица 3.

Таблица 3

Методические приемы, используемые для аудита денежных средств

№ п/пНаименование методаСуть метода1Инспектирование Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника. 2НаблюдениеНаблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 3ЗапросЗапрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 4ПодтверждениеПодтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства организации в адрес независимой стороны, в котором содержится требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить контакт с независимой организацией, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае расхождений полученной информации с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. 5ПересчетПересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно6Аналитические процедурыАналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, значимость аудиторских процедур достаточно велика, так как именно посредством реализации этих процедур достигается главная цель аудита - формирование мнения о достоверности отчетности организации.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России имеет четырехуровневую структуру .

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях (прил.1).

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране (прил.1).

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов" этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.) (прил.1).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней (прил.1).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями .

Аудит в нашей стране проходит стадию становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это затрагивает регламентацию проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

Первым уровнем выступает закон "Об аудиторской деятельности <#"center">Глава 2. Планирование аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО УК "ДомСервис"

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ДомСервис". Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2009 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке. Свою деятельность Компания осуществляет на территории города Ярославля в области эксплуатации и управления многоквартирными домами, руководствуясь при этом законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, Ярославской области и города Ярославля.

Сфера услуг Компании распространяется на жилой фонд, находящийся как в государственной и муниципальной собственности так и в частной собственности. Деятельность Компании осуществляется на основании Устава.

Наличие множества собственников помещений в многоквартирном доме, связанных необходимостью проживания в нем обуславливает необходимость организации эффективного процесса управления многоквартирным домом и соответственно организации совместного владения, и пользования общим имуществом.

Только применение профессионального подхода к управлению недвижимым имуществом позволяет существенно повысить его эффективность в интересах собственников и пользователей этой недвижимости. В рамках системы профессионального управления недвижимостью неизбежно происходит разграничение функций собственника и управляющего. За собственником остаются функции принятия стратегических решений и функции контроля качества управления, а функции оперативного управления объектом недвижимости делегируются управляющей компании.

Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" на протяжении четырех лет оказывает комплексное коммунальное обслуживание. В организации обслуживания и управления объектов недвижимости используется принцип территориальности, что позволяет обеспечивать качественное и оперативное предоставление услуг. Деятельность Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" направлена на создание и обеспечение благоприятных, и безопасных условий проживания граждан, надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, решения вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставления коммунальных услуг жильцам дома.

С приходом новой команды единомышленников в августе 2009 года, Компания получила новый толчок в своем развитии. Приоритетом в работе было обозначено оказание полного комплекса услуг по управлению многоквартирным домом. Для максимально эффективной работы на благо клиентов были объединены силы, знания и опыт всех сотрудников Компании и использование индивидуального подхода к каждому жителю. В настоящее время Компания спектр своей деятельности распространяет на территории Фрунзенского, Кировского, Ленинского, Дзержинского и Красноперекопского районов города Ярославля.

Основными видами деятельности Управляющей Компании ООО УК "Дом Cервис" являются:

-приемка зданий в эксплуатацию от застройщика;

-согласование и оформление необходимых документов для подключения инженерных систем объектов недвижимости по постоянной схеме;

-полный комплекс технического обслуживания инженерных систем зданий: отопления, водоснабжения, кондиционирования и вентиляции, обслуживания лифтового хозяйства, обслуживание систем коллективного теле - и радиоприема;

-экстренное устранение аварийных ситуаций на объектах недвижимости;

-начисление и сбор платы за жилое помещение и коммунальные услуги с предоставлением собственникам помещений платёжных документов (счёт-квитанций), а также расчёт с поставщиками ЖКУ;

-паспортно-регистрационные услуги;

-работа по предупреждению и снижению задолженности собственников помещений по установленным платежам за коммунальные услуги, за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;

-предоставление собственникам помещений необходимой информации и отчет перед ними;

-санитарное содержание мест общего пользования;

-обеспечение санитарно - эпидемиологической безопасности зданий;

-уборку прилегающих территорий и услуги по её благоустройству;

-вывоз и утилизация мусора;

-обеспечение охраны жилых и нежилых зданий;

-услуги по выполнению работ кадастрового учета;

-помощь жильцам в создании ТСЖ.

История Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" длится более 4 лет и все это время, основой деятельности была и остается забота о жителях, проживающих в многоквартирных домах, их безопасность проживания, комфорт и чистота в обслуживании общего имущества. Поэтому в центре всего, что делает компания, находится человек и, в первую очередь, сотрудники компании индивидуально подходят к каждому жителю, стремятся удовлетворить самые высокие требования к качеству обслуживания и управлению многоквартирным домом.

Сегодня Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" - это динамично развивающаяся компания в области управления многоквартирными домами, включающая полный комплекс предоставления услуг по управлению и обслуживанию, начиная от приёмки зданий в эксплуатацию до проведения работ по капитальному ремонту.

По результатам оценки качества работы управляющих компаний города Ярославля за второе полугодие 2011 года, проводимое департаментом городского хозяйства мэрии города Ярославля, Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" получила наивысшую оценку качества работы компании среди всех управляющих компаний города. Управляющую компанию ООО УК "ДомСервис" рекомендуют ресурсоснабжающие организации, как надёжного и ответственного контрагента, который своевременно производит оплаты за поставленные жителям коммунальные ресурсы.

Комплекс услуг по содержанию объекта недвижимости, предоставляемый Компанией по сравнению с другими подобными организациями является самым полным, и включает:

.Техническое обслуживание, содержание, ремонт и модернизация многоквартирных домов и зданий;

2.Санитарное содержание мест общего пользования и благоустройство придомовой территории;

.Обеспечение безопасности проживания;

.Услуги по управлению (юридическое, бухгалтерское и организационное обслуживание многоквартирных домов, находящихся как в непосредственном управлении, так и в ТСЖ, разработка оптимальных схем управления недвижимостью, ведение налогового учета, специализированное программное обеспечение).

Реализация данного перечня услуг возможна только при наличии соответствующей организации Компании. На рисунке 3 представлена структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис".

Рисунок 3. Структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис"

Таким образом можно сделать вывод, что в осуществлении производственно-финансовой деятельности Компании участвует множество собственных взаимосвязанных организационных, трудовых, материальных и финаносвых ресурсов. При необходимости если в ходе выполнения комплекса услуг Компанией возникают ситуации, когда существует необходимость в выполнении ряда работ, специфика и сложность которых не позволяет выполнить их своими силами, Компания заключает договора и по результатам их выполнения оформляется акт выполненных работ.

Организационная структура предприятия представляет собой упорядоченную совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Структура предприятия определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.

Организационная структура ООО УК "ДомСервис" является линейно-функциональной. Линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Элементами структуры являются отдельные работники и службы аппарата управления; отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые могут носить линейный и функциональный характер.

Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между линейными руководителями, т.е. лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений.

Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.

Генеральный директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства.

Специфика деятельности предполагает выделение экономического блока в финансах, занимающегося вопросами экономического обоснования тарифов на услуги ЖКХ. Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения - это система ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего населения муниципального образования (населенного пункта), по которым осуществляются расчеты за услуги жилищно-коммунального хозяйства.

Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.

Экономически обоснованные тарифы представляют собой объективный уровень равновесной цены спроса и предложения. При этом спрос определяется потребностями в объеме и качестве услуг, подтвержденными возможностями бюджета муниципального образования и доходами средней семьи. Предложение характеризует величину тарифа, обеспечивающую возмещение затрат организаций жилищно-коммунального хозяйства на расширенное воспроизводство при требуемом объеме работ.

Основными целями введения экономически обоснованных (планово-расчетных) тарифов и повышения объективности их формирования являются:

-защита интересов потребителей, в том числе населения, при переходе отрасли в режим безубыточного функционирования, предотвращение необоснованного завышения тарифов;

-обеспечение рационального планирования бюджета муниципальных образований и регионов;

-создание механизма регулирования цен на услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства - естественных монополистов на локальных товарных рынках путем контроля уровня затрат и прибыли, использование "справедливых рыночных цен" при заключении договоров на обслуживание;

-создание ценовых ориентиров в условиях ликвидации перекрестного субсидирования при предоставлении коммунальных услуг промышленным потребителям и населению, снижении завышенных тарифов для промышленных потребителей.

При реализации коммунальных услуг по тарифам ниже себестоимости МП ЖКХ получает убыток, на погашение которого направляются компенсации в виде бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией. В частности, это бюджетные средства, выделяемые на:

-компенсацию тарифов на электрическую энергию;

-суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства;

-возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.п.

Бухгалтерия собирает, группирует и обобщает информацию о хозяйственной деятельности ООО УК"ДомСервис", а также расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и проч. Главный бухгалтер является заместителем генерального директора, в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия ООО УК"ДомСервис".

Основные функции ключевых должностей финансовой службы предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4

Основные функции ключевых должностей

Главный бухгалтерГенеральный директорОпределение оптимального состава и структуры активов и пассивов. Действия по выживанию фирмы в условиях конкурентной борьбыВыработка сбалансированной политики, учитывающей стратегические и тактические интересы: собственников, инвесторов, наемных работников. Реализация мер по избежанию банкротства и крупных финансовых неудачМониторинг деятельности предприятия Лидерство в борьбе с конкурентамиУправление платежеспособностьюМаксимизация "цены" фирмы Управление финансовой устойчивостью Приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмыУправление экономической эффективностью Рост объемов реализацииУправление ритмичностью платежных операцийМаксимизация прибылиФакторингМинимизация расходовУправление денежными потокамиОбеспечение рентабельной деятельности

На предприятии также принято Положение о бухгалтерии, в котором закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Согласно Положению о бухгалтерии, в ООО УК "ДомСервис" на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также прочие требования. Указано, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности, главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В ООО УК "ДомСервис" используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 7.7".

Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

Программа имеет единый механизм построения отчетов и работы с ними. Сюда входят стандартные, специализированные и регламентированные отчеты.

Бухгалтерский баланс входит в число регламентированных.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Первичные документы принимаются к учету в ООО УК "ДомСервис" в том случае, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ. Формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно.

Таким образом организация и ведение бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

При планировании и проведении аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" необходимо пользоваться Федеральным правилом ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н .

Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее - аудитор) аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности).

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независимости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае, когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:

а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;

б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.

При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть определяют стратегию и тактику проведения аудита. Планирование осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления <#"justify">РД 1. Тест-вопросник для оценки СВК в части операций с денежными средствами

СодержаниеОтветыДаНетПримечания12341. Соблюдены ли условия безопасности хранения денежных средств? ´Сейфы, охрана2. Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций? ´Нет отдельного помещения3. Установлена ли сигнализация в кассе? ´4. Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом)? ´5. Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы? Хранятся у кассировУчтенные дубликаты ключей хранятся у директора6. Установлена ли в приказе об учётной политике периодичность проведения инвентаризации кассы? ´7. Назначается ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы? ´8. Проводятся ли инвентаризация кассы при смене кассира? ´9. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? ´10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины? ´11. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? ´12. Установлен ли лимит хранения денежных средств в кассе? ´13. Осуществляются ли наличные расчеты с юридическими лицами? ´14. Имеется ли документ по предприятию, утверждающий круг лиц, обладающих правом подписи документов по операциям с денежными средствами? ´15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств? ´16. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера? Главному бухгалтеру17. Используются ли унифицированные формы первичных учетных документов при оформлении кассовых операций? ´18. Кто выписывает первичные кассовые документыБухгалтер19. Выдавались ли денежные средства при наличии 1-й подписи (руководителя, гл. бухгалтера)? ´20. Ведётся ли на предприятии кассовая книга? ´21. Количество кассовых книг на предприятииОдна22. Кто ведет кассовую книгу? Бухгалтер23. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? Ежедневно24. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров? ´25. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? ´26. Обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка? ´27. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? ´Охрана28. Накладывался ли в проверяемом периоде на руководителя и должностных лиц штраф за несоблюдение кассовой дисциплины? ´29. Имеется ли на предприятии необходимая документация для открытия расчетного счета? ´30. Обеспечены ли условия для контроля за соответствующими первичными документами? ´31. Использует ли предприятие специфические формы расчетов? ´32. Имеются ли нетипичные и сложные операции с использованием расчетного счета? ´33. Соблюдаются ли правила хранения банковских документов и бланков строгой отчетности? ´Соответствует установленным требованиям

В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля было получено 24 положительный ответ из 33, т.е. более 70% (24/33*100 = 75%), следовательно, систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств можно признать эффективной.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля оценена как эффективная, то появляется возможность снижения объемов проверки, а некоторых случаях и вовсе не проводить ее, доверяя системе внутреннего контроля.

Применительно к аудируемому предприятию ООО УК "ДомСервис" на основе данных тестов - вопросников можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективная система внутреннего контроля, однако имеются некоторые недостатки требующие устранения.

2.3 Расчет уровня существенности предприятия

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение значительно отличаются от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. При расчете уровня существенности используем методику Слатецкой Н.Ю. .

Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис" в таблицах 6 и 7. Используем данные отчетности предприятия.

При этом при определении уровня существенности берутся данные отчетности за 1 полугодие 2012 года (прил.26), так как проверяемый период - 1 полугодие 2012 года.

Таблица 6

РД 2. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис"

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1234Выручка от продаж 3516551758,3Валовая прибыль85512102,6Валюта баланса 23781424756,3Обязательства предприятия237002511850,1Общие затраты 343102686,2

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 6:

(1758,3+102,6+4756,3+11850+6860,2) /5 = 3830,7 тыс. руб.

Аудитор проводит анализ числовых значений, записанных в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся как в большую, так и в меньшую сторону, он может отбросить. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%.

Так как значение доли показателей валового прибыли и обязательств сильно отклоняется от среднего показателя, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Тогда определим уровень существенности:

(1758,3+4756,3+686,2) /3 = 2400 тыс. руб.

Таблица 7

РД 3. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис" в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета

Наименование статьи балансаЗначение показателяУдельный вес статьи в общем объеме выбранных показателей, %Уровень существенности в отношении остатков отдельных счетовАктив балансаНематериальные активы00,00Основные средства300,00Запасы137755,8139НДС5440,25Дебиторская задолженность122305,1123Финансовые вложения21123388,82132Денежные средства10,00Итого 237814100,02400Пассив балансаУставный капитал100,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 8020,38Заемные средства10067942,31016Кредиторская задолженность13659457,41378Итого 237814100,02400

Таким образом, определенный единый уровень существенности в ООО УК "ДомСервис" составляет 2400 тыс. руб.

2.4 Составление плана и программы аудита

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана обсуждаются с директором ООО УК "ДомСервис" с целью повышения эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки осуществляется на основании Правила (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита" .

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис" необходимо принять во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на полученных результатах тест - вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8).

Таблица 8

РД 4. Общий план аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств21.11.12 г. Новожилова Д. 2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами22.11.12 г. Новожилова Д. 3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета23.11.12 г. Новожилова Д. 4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия24.11.12 г. Новожилова Д.

После того, как был сформулирован общий план аудиторской проверки, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.9).

Таблица 9

РД 5. Программа аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПеречень аудиторских процедурДата проведенияАудиторПроверяемые документы, объектыРД аудитора 1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств1.1 Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами21.11.12 Новожилова Д. Учетная политикаРД 62. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами2.1 Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы22.11.12 Новожилова Д. -РД 72.2 Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту22.11.12 Новожилова Д. Учетная политика, кассовая книгаРД 82.3 Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г. 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 92.4 Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 102.5 Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга, Кассовые документыРД 112.6 Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 122.7 Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 132.8 Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"22.11.12 Новожилова Д. Документы инкассацииРД 14Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 15Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка, Кассовые документыРД 16Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 173. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета3.1 Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 183.2 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 193.3 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 203.4 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет23.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 214. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия4.1 Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г. 24.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 224.2 Проверка тождественности записей Оборотно - сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.1224.11.12Новожилова Д. Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс РД 23

Таким образом, во второй главе было проведено планирование аудиторской проверки кассовых операций ООО УК "ДомСервис". На основании заявленной программы аудита проведем аудит кассовых операций в ООО УК "ДомСервис".

Глава 3. Аудиторская проверка денежных средств ООО УК "ДомСервис"

3.1 Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств

Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 60н (ПБУ 1/2008), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.

В разделе учетной политики, определяющей особенности учета денежных средств, должны быть утверждены следующие элементы:

Обязательно должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В учетной политике предприятия нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40. Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики организации также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Проведем проверку отражения в учетной политике ООО УК "ДомСервис" всех необходимых моментов в части операций с денежными средствами (см. табл.10).

Таблица 10

РД 6. Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами

Элементы учетной политики в части операций с денежными средствамиСтепень отражения в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" (прил.2) ОтраженоНе отражено1. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операцийх2. График документооборота банк-касса и технология обработки учетной информациих3. Понятие денежных средствх4. Порядок проведения инвентаризации денежных средствх5. График проведения инвентаризаций х6. Срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходых7. Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банкомх8. Счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденциих

Как видно из рабочего документа, в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" не отражен ни один из существенных элементов по операциям с денежными средствами. Это является существенным недостатком учета денежных средств на предприятии и требует устранения.

3.2 Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами

В начале проверки проведем аудит соответствия нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8). При этом сверяется фактическое состояние оборудования помещения кассы и нормативы, предъявляемые к нему.

Таблица 8

РД 7. Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяНаличие помещения кассы, изолированного от других служебных и подсобных помещений. +Наличие капитальных стен, прочных перекрытий пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки. +Наличие двух дверей в помещении кассы: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы. +Оборудование специального окошка для выдачи денег. +Наличие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленного к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. +Наличие исправного огнетушителя. -

Как видно из рабочего документа аудитора, требования по оборудованию помещения кассы на предприятии не выполнены и данный недостаток требует немедленного устранения. Данное обстоятельство было объяснено главным бухгалтером тем, что предприятие недавно переехало в новый офис и помещение кассы еще не отремонтировано и не оборудовано.

Следующим этапом является аудит соответствия фактической суммы денежных средств в кассе установленному лимиту. При этом аудитором были выборочно проверены листы кассовой книги за 1 полугодие 2012 г. (Приложение 14), и составлен рабочий документ аудитора (см. табл.11).

Таблица 11

РД 8. Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту

ДатаПо данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораСумма лимита, руб. Фактическое наличие на Сумма лимита, руб. Фактическое наличие на 26.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7527.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7531.01.201250 000,00227,7550 000,00227,7527.02.201250 000,00227,7550 000,00227,75

При аудите соответствия фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту нарушений не выявлено.

Проверка правильности ведения кассовой книги осуществляется в двух направлениях:

1. проверка правильности оформления кассовой книги;
2. проверка достоверности записей в кассовой книге:
3. выборочная арифметическая проверка правильности итогов по приходу и расходу операций за день;
4. проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую;
5. сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данными регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При этом необходимо убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Данное требование в организации соблюдено (рабочий документ - таблица 12). При проверке проверяется правильность расчета остатков с учетом прихода и расхода денежных средств.

Таблица 12

РД 9. Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г.

№ документаДата документаОстатокПриходРасходПереносЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 2 кассовой книги 27.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 3 кассовой книги 31.01.2012227,7530000,0030000,00227,75Лист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75244200,00244200,00227,75

Проверив записи кассовой книги, можно сделать выводы о том, насколько правильно оформлена кассовая книга и достоверны записи в ней. Записи по приходу и расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены верно.

Далее проведем проверку правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис" (см. табл.13). При этом остаток на конец дня должен быть равен остатку на начало следующего дня.

Таблица 13

РД 10. Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"

№ п/пНомер отчетаДатаОстаток на конец дня, руб. Остаток на начало дня, руб. Примечание аудитораЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,75227,75Нарушений не выявленоЛист 2 кассовой книги 27.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 3 кассовой книги 31.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75227,75Нарушений не выявлено

На втором и третьем листах кассовой данные по переносу остатков денежных средств отражены не верно. Остаток на конец дня не соответствует остатку денежных средств на начало следующего дня.

По данному факту главных бухгалтер объяснил это тем, что в начале года был сбой в работе компьютерной программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских документах произошедшие в результате этого сбоя устранены.

Ошибки в первых листах кассовой книги обусловлены тем, что там не отразился расход денежных средств равный сумме прихода, что в результате привело к неправильному вычислению остатка на конец операционного дня. Однако, по словам главного бухгалтера, это не привело к искажению данных отчетности, так как программа автоматически выставляла правильную сумму остатка денежных средств на начало дня.

Остаток переносится с одной страницы на другую верно, все записи кассовой книги совпадают с данными регистрации журналов приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

При проверке отражения записей в кассовой книге, отчете кассира, а также в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров все записи с соответствующими суммами находят отражение. Несоответствий в сверке записей не обнаружено.

При проверке кассовых операций необходимо проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по соотвствующим первичным документам (авансовый отчет, чек и пр.) путем сверки идентичных сумм, записанных в первичных документах, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денежных средств). В рабочем документе (см. табл.14) сверяется сумма по приходному ордеру и по кассовой книге.

Таблица 14

РД 11. Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года

ДатаКассовая книгаПриходный ордерСумма по приход. ордеру, руб. Сумма по кассовой книге, руб. Мнение аудитора1234527.12.2012Лист 4 кассовой книги Приходный ордер № 2244200,00244200,00Оприходована полностью14.06.2012Лист 8 кассовой книги Приходный ордер № 750000,0050000,00Оприходована полностью

Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены полностью.

При проверке денежных средств в части банковских операций, в первую очередь проверяется наличие и правильность оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание, в том числе его номер, дата составления, срочность договора, и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.15).

Таблица 15

РД 12. Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"

№ п/пДоговор№ДатаСрок действия123451С ОАО "Северный банк Сбербанка России" об обслуживании банковского счёта № 13613.01.05бессрочно

По результатам аудита наличия и правильности оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание делается вывод, о наличии в ООО УК "ДомСервис" договора на расчетно-кассовое обслуживание с ОАО "Северный банк Сбербанка России". Договор составлен по установленной форме и нарушений не содержит. Далее проводится аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис" и составление рабочего документа аудитора (см. табл.16).

Таблица 16

РД 13. Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пПоказательЗначение показателя1Сроки сдачи выручкиЕжедневно в конце дня2Время сдачи выручки в кассу банка16 час.30 мин. 3Дни выдачи заработной платы А) Б) 1 число каждого месяца 10 число каждого месяца

По результатам аудита соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачизаработной платы в ООО УК "ДомСервис" установлено, что выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 - го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в месяц.

Далее проводится аудит процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в банк и из учреждения банка и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.17). В рабочем документе проверяется степень правильности выполнения процедуры доставки наличности в банк.

Таблица 17

РД 14. Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяДоставка денежной наличности инкассаторами банка; +Самостоятельная доставка кассиром денежных средств без должного сопровождения (охраны); -Доставка денежных средств с предоставление кассиру транспортного средства. +

По результатам аудита процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" можно сделать вывод, что доставка денежных средств производится с соблюдением требований безопасности.

В ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами по счетам в банке в первую очередь проверяется наличие выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений. Для проведения данной проверки составим рабочий документ (см. табл.18). Информационной базой для проверки являются выписки банка (УК "ДомСервис" предоставило возможность ознакомления с банковскими выписками на территории предприятия, но руководство не разрешило сделать ксерокопии документов, т.к. информация содержащиеся в них является коммерческой тайной). Проверка проводилась выборочным методом.

Таблица 18

РД 15. Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений

Предмет проверкиДата выписокс 20.01.12 по 22.01.1223.01.1224.01.1225.01.121. Наличие выписок банка++++2. Наличие исправлений в выписке банканетнетнетнет3. Наличие подчисток в выписке банканетнетнетнет4. Входящее / исходящее сальдо по выписке45000,00/1448,581448,58/2706588,582706588,58/ 1806588,581806588,58/33448,58

Как видно из рабочего документа банковские выписки на предприятии находится в полной мере. Это подтверждает переходящий остаток по счету. Также проверка показала отсутствие подчисток и исправлений в выписках банка.

Далее проведем проверку соответствия сумм отраженных в банковских выписках и в оправдательных документах. Для этого составим следующий документ аудитора (см. табл. 19). Источниками информации для проверки являются выписки банка, приходные кассовые ордера (прил.4,5,6), платежные поручения (прил.10,11), чеки.

Таблица 19

РД 16. Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов

ОперацияСуммаСогласно выписки банкаСогласно оправдательному документу1. Поступление денег с расчетного счета по чеку50000,0050000,002. Оплата поставщику по договору подряда2961850,002961850,003. Оплата поставщику по договору подряда1600000,001600000,00

Проверка показала наличие оправдательных документов по банковским операциям, а также соответствие сумм выписок банка и оправдательных документов.

Следующим этапом аудита банковских выписок является проверка их на наличие штампа банка о принятии документов для обработки. Для проведения данного этапа аудиторской проверки был составлен рабочий документ (см. табл. 20).

Таблица 20

РД 17. Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки

Дата выписокНаличие штампа банкаКомментарий аудиторас 20.01.12 по 22.01.12+-23.01.12+-24.01.12+штамп плохо пропечатан25.01.12+-

Проверка показала, что на всех проверяемых выписках есть штампа банка о принятии документов для обработки. На одном из документов штамп не достаточно пропечатан, однако он читается и является подлинным.

3.3 Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета

Далее проводится аудит правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами. При проведении данной проверки необходимо сверить Рабочий план счетов (прил.3) и Карточку счета 50,51 (прил.16,21) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.21).

Таблица 21

РД 18. Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пОперацияПо плану счетовНа предприятииПравильность отраженияДКДК1Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу 50-151-150-151-1верно2Перечислены денежные средства на расчетный счет от покупателей продукции 51-162-1 51-162-1верно3Поступили денежные средства с расчетного счета поставщикам продукции60-151-160-151-1верно4Уплачены налоги в бюджет с расчетного счета 68 6951-168 6951-1верно5Поступила выручка за проданные товары5062,905062,90верно6Поступила выручка за проданные прочие активы5062,915062,91верно7Получен аванс от покупателя (заказчика) 5062 5062 верно8Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетными лицами50715071верно9Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, по недостачам, растратам, хищениям50735073верно10Внесен наличными вклад в уставный капитал организации50755075верно11Погашена наличными дебиторская задолженность50765076верно12Оплачено наличными за различные активы60506050верно13Оплачено за приобретенные товары60506050верно14Сданы денежные средства на счета в банке51505150верно15Выдана заработная плата70507050верно16Выдано под отчет71507150верно17Выявлена недостача денег в кассе Недостача отнесена на кассира Недостача удержана из заработной платы кассира94 73 7050 94 7394 73 7050 94 73верно

По результатам аудита правильности корреспонденции счетов отражения операций по расчетному счету нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

При проверке поступления денежных средств в кассу проверяется правильность корреспонденции счетов при отражении данных операций и сумма в соответствии с приходным кассовым ордером (прил.4,5,6) и счетам бухгалтерского учета по карточке счета (прил.16) (см. табл.22).

Таблица 22

РД 19. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу

Дата№ ПКОКорреспонденция счетовСумма, Руб. От когоОснованиеДебетКредит31.01.2012150-176-530000Петрова Е.А. Оплата по предварительному договору27.02.2012250-0171.1244200,00Пеконин С.М. Возврат подотчетной суммы14.062012750-015150000,00Сбербанк. Получены деньги по чеку из банка

При проверке поступления денежных средств в кассу в рабочем документе 16 отражены все операции по оприходованию денежных средств.

Проверка расходных кассовых операций включает:

) проверка выдачи заработной платы:

формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых ордеров;

проверка наличия доверенностей на получение денежных средств другими лицами;

выборочная проверка соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами.

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7,8,9), платежных ведомостей (прил.13) и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.23).

Таблица 23

РД 20. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы

Дата№ платежной ведомости№ расходного кассового ордераСумма, руб. СчетМнение аудитора10.07.201217817400,0070Нарушение порядка и сроков выплаты заработной платы не обнаружено

Заработная плата выдается сотрудникам при предоставлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. По доверенностям выдачи заработной платы не зафиксировано. Списочный состав сотрудников, указанный в платежных ведомостях соответствует списку работников предприятия ООО УК "ДомСервис".

) проверка выдачи денежных средств под отчет:

• проверка наличия заявления на выдачу денежных средств или служебной записки;
• проверка наличия оправдательных документов;
• сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах;

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7), и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.24).

Таблица 24

РД 21. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет

ДатаНаличие авансового отчета№ РКОКассовая книгаПодотчетное лицоЖурнал - ордер по счету 50 Сумма, руб. Счет09.12.2011+1Лист 3 Пеконин С.М. +30000,071-1

Проверка показала, что кассовые операции на счетах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" отражаются верно.

3.4 Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Далее проводится аудит достоверности данных аналитического учета ООО УК "ДомСервис". Источниками информации для проведения проверки служат: Анализ счета 50, 51 (прил.15, 20), Карточка счета 50, 51 (прил.16,21), Журнал - ордер и Ведомость по счету 50, 51 (прил.17,22), Главная книга (обороты по счету 50, 51 (прил.18,23), Оборотно - сальдовая ведомость (прил. 19,24,25). В результате данного этапа проверки был составлен следующий рабочий документ (см. табл.25).

Таблица 25

РД 22. Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г.

Регистр учетаСальдо на конец периода, руб. Отклонение (+,-) По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораАнализ счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетРазвернутый журнал - ордер по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетКарточка счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетГлавная книга по счету 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетАнализ счета 50 "Касса" 989,35989,35нетРазвернутый журнал - ордер по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетКарточка счета 50 "Касса" 989,35989,35нетГлавная книга по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" 989,35989,35нет

По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено. При этом было установлено, что сальдо счетов 51, 50 по состоянию на 30.06.12 г. равно 254,26 руб. и 989,35 руб. соответственно.

В завершении аудиторской проверки проводится аудит тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса, ф.1 (прил.26) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.26).

Таблица 26

РД 23. Проверка тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.12

Регистр учетаСумма, руб. Отклонение По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораОборотная ведомость 254,26+989,35= 1243,61254,26+989,35= 1243,61нетБухгалтерский баланс 1243,61?1 тыс. руб. 1243,61?1 тыс. руб. нет

По результатам аудита тождественности записей оборотно - сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса (прил.26) в части отражения информации о денежных средствах ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 11 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

3.5 Обобщение полученной информации и оформление выводов аудиторской проверки денежных средств

Завершение аудиторской проверки кассовых операций организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется на основании следующих аудиторских стандартов: Правило (стандарт) №22 аудиторской деятельности "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица", принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228, Правило (стандарт) 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так, генеральному директору ООО УК "ДомСервис" был предоставлено Письменная информация руководству организации по результатам проведенной проверки, составленное согласно требованиям Правила (стандарта) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Письменная информация руководству организации

Проверяемый экономический субъект: ООО УК "ДомСервис"

Проверяемый период: с 01.01.12 г. по 30.06.12 г.

Был проведен аудит денежных средств по состоянию на 30 июня 2012 года организации ООО УК "ДомСервис".

Ответственность аудируемого лица: бухгалтерский баланс.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели по кассовым операциям в бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства". Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также оценку представления бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

По нашему мнению, кассовые операции предприятия отражены достоверно во всех существенных отношениях: поступления и платежи наличных денежных средств организации ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 год в соответствии с требованиями.

Существенным недостатком в организации бухгалтерского учета денежных средств является не соответствие утвержденной Учетной политики требованиям законодательства и ошибки в заполнении кассовой книги, однако данное обстоятельство не привело к искажению данных в отчетности ООО УК "ДомСервис".

Таким образом, в процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО УК "ДомСервис" операций с денежными средствами законодательству РФ для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В ходе исследования выявлено, что на предприятии в части учетной политики не отражены особенности учета кассовых операций.

В разделе учетной политики ООО УК "ДомСервис", определяющей особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие элементы:

положение о бухгалтерской службе, где определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

график документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации;

понятие денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Обязательно следует утвердить порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами") проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, должен быть утвержден график проведения инвентаризаций в соответствии со ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

В учетной политике ООО УК "ДомСервис" нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики ООО УК "ДомСервис" также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета, например "Место нахождения кассы", "Расчетный счет в банке А, Б" и другие.

Оценка денежных средств, отражаемых на счетах "Касса", "Расчетный счет", "Средства в расчетах", "Средства в пути" и прочее, может производиться в валюте учета на дату составления баланса. В случае расчетов в иной валюте - по курсу ЦБ РФ, иной биржи или по установленному финансовым директором курсу. Данное положение также фиксируется в учетной политике предприятия. Например, денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Заключение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляют с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданно их выгодных инвестиции. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Все эти высказывания еще раз подчеркивают значимость данной темы "Бухгалтерский учет и аудит денежных средств" и актуальность данной работы.

Методика аудита денежных средств в выпускной квалификационной работы рассмотрена на примере проверки организации ООО УК "ДомСервис".

Основной задачей учета денежных средств является достоверный, своевременный и полный учет денежных средств и операций по их движению. Учет должен вестись на основании законодательства Российской Федерации и не противоречить ему. Учет денежных средств ведется на основании первичных документов (формы № КО-1, КО-2 и других);

Организация учетной работы в ООО УК "ДомСервис" соответствует всем требованиям законодательства Российской Федерации, а именно:

-организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

-организация проводит прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ " О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ";

-в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров в ООО УК "ДомСервис" производится ревизия с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В общем учет наличных денежных средств в ООО УК "ДомСервис" ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако, при детальном изучении ведения учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис", были выявлены некоторые неточности:

1.Такие формы первичной учетной документации как "Журнал регистрации кассовых операций" (№КО-3) и "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (№КО-5) в ООО УК "ДомСервис" не ведутся;

2.Кассовые ордера не заполняются должным образом:

-отсутствуют подписи или расшифровки к ним;

-указанные в документах ответственные лица не соответствуют штатному расписанию (руководитель организации в документах является главным бухгалтером, главный бухгалтер - кассиром);

3. В ООО УК "ДомСервис" не отведено отдельное место под кассу организации, что является нарушением законодательства Российской Федерации в части Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями от 26 февраля 1996 г.).

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В организации используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 8.2".

В практической части работы был проведён аудит денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Было установлено, что общей целью аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" является проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта в области операций с денежными средствами, соответствие этих операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о движении денежных средств.

Планирование аудиторской проверки было осуществлено в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) №3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 7 октября 2004 г.).

По результатам составленного тест - вопросника оценки СВК был сделан вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Принятый уровень существенности для ООО УК "ДомСервис" составил 2400 тыс. руб.

Дальнейшая работа аудитора была построена исходя из составленного общего плана и программы аудита.

Программа аудита кассы и кассовых операций включила следующие основные направления:

Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств.

Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами.

Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета.

Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета кассовых в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления аудиторского заключения ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

Проведя проверку аудита операций по расчетным счетам можно сделать следующие выводы:

-При проверке документооборота ООО УК "ДомСервис" никаких существенных нарушений не выявлено. Причинами отсутствия явных нарушений при проверке документооборота является тот факт, что активно используются средства вычислительной техники, а так же то, что в банке осуществляют дополнительную проверку оформления первичных документов. И в случае неверного заполнения первичных документов, банк отказывает в принятии данных документов.

-По результатам проверки поступления наличных денежных средств из кассы по объявлению на взнос наличными можно сделать вывод о том, что суммы по объявлению на взнос наличными и суммы фактически поступивших денежных средств тождественны.

-По результатам проведенной проверки операций связанных с оплатой безналичными денежными средствами прослеживается полнота и своевременность поставок товаров работ услуг и их своевременная оплата.

-По результатам проверки приходования и расходования денежных средств с расчетных счетов ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

-По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено.

Подводя общий итог проверки можно сделать вывод, что грубых нарушений и ошибок не выявлено. Таким образом, в части организации бухгалтерского учета и ведению операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете на предприятии ООО УК "ДомСервис" можно сделать следующие вывод: бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой и методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. Финансовая бухгалтерская отчетность предприятия составлена в соответствии с требованиями к бухгалтерской отчетности и является полной и достоверной.

) отражение в учетной политики предприятия особенностей учета кассовых операций в соответствии с действующим законодательством;

) перемещение кассы в отдельное оборудование помещение;

) ввод должности бухгалтера-кассира.

Список использованных источников

Нормативно-правовые документы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №363-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-145.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №359-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-265.

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2010)"Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (в ред. от 28 ноября 2011 г. №339-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27 июня 2011 г. №162-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

7.Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 №745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин" (в ред. Постановления <#"center">Приложения

Приложение 1

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации в части операций с денежными средствами

№ п/пНазвание документа № документа, дата принятия, утверждающий органПоследняя редакцияПеречень регулируемых вопросов по учету и аудиту кассовых операций123451 уровень Законодательный1Гражданский кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ. Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ. Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 годаот 02 октября 2012 г. Регулирует вопросы гражданско-правового характера. В части кассовых операций регулирует отношения с контрагентами по данным вопросам. 2Налоговый кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 19 июля 2000 года. Одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. от 30 апреля 2010 г. Регулирует вопросы налогообложения граждан, организаций РФ. В части кассовых операций регулирует налогообложение данных операций. 3Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года. от 28 ноября 2011г. №339-ФЗУстанавливает общие положения ведения бухгалтерского учета в целом, и учета кассовых операций, в частности. 4Федеральный закон "О бухгалтерском учете"От 06 декабря 2011 год № 402-ФЗ-Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. 5Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон N 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года. Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года. Федеральный закон <#"justify">Положением устанавливается обязанность предприятий, учреждений и организаций (включая киоски, ларьки, палатки и другую стационарную сеть) всех форм собственности, осуществляющих торговую деятельность и оказывающих платные услуги населению производить прием наличных денег с обязательным применением ККМ, допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром контрольно-кассовых машин. 9Постановление Правительства РФ "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. 10Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-Уред. Указания ЦБ РФ от 28 апреля 2008 №2003-УПредельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. 11Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций"Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №66н ред. При-каза Мин-фина РФ от 17 августа 2012г. №113нУстанавливает формы бухгалтерской отчетности, объем и порядок ее заполнения12Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. -Устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете кассовых операций и информации о данном участке учета в отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 13Положение по бухгалтерскому учету "Учётная политика организации" (ПБУ 1/08). Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования учетной политики организации в части бухгалтерского и налогового учета кассовых операций 14Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 22/10). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142нРегулирует вопросы составления отчетности организации и отражения в ней информации по кассовым операциям15Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования доходов организации. 16Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования расходов организации. 17Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н-Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ18Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66нПриказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124нУтверждает формы бухгалтерской отчетности организаций3 уровень Регламентирующий 19Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 г Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности о достоверности сведений, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. 20Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности "Документирование аудита". Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в части достоверности отражения данных. 21Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 гПостановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. 22Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита. Постановление Правительства РФ N532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом. 23Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. 24Правило (стандарт) N 15. Понимание деятельности аудируемого лицаПостановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором (далее аудитор) деятельности аудируемого лица. 25Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка. Постановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. 26Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств. 27Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников о достоверности отражения данных. 28Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета по кассовым операциям на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые. 29Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. 30Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 31Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита. 32Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств. 33Федеральный стандарт аудиторской деятельности (1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности"Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 34Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения. 35Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010. Дополнительная информация в аудиторском заключенииПриказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение36Федеральный стандарт аудиторской деятельности 6/2010. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н " Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99нОпределяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. 37Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011. Аудиторские доказательства Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). 38Федеральный стандарт аудиторской деятельности 9/2011. Особенности аудита отдельной части отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности). 4 уровень Методический39План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ МФ РФ№94н от 31.10.2000г. 18 сентября 2006 г. Определяет порядок учета хозяйственных операций по готовой продукции и ее продажах на счетах бухгалтерского учета. 40Положение ЦБР "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-ПОпределяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации5 уровень 41Внутренние стандарты аудита Устанавливают порядок проведения аудиторской проверки

Теги: Аудит денежных средств организации на примере ООО УК "ДомСервис" Диплом Бухучет, управленческий учет