Н е позднее 1 апреля 2014 года бухгалтерам следует подготовить и сдать форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (п. 2 ст. 230 НК РФ). Бланк формы и Рекомендации (далее - Рекомендации) по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ .
- Кирилл Владимирович, выходит, что письмо налоговой службы от 07.10.2013 не согласуется с Рекомендациями? В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса». Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ бухгалтеры обязаны выполнять Рекомендации. Как же быть?
- Кирилл Владимирович, давайте рассмотрим еще один вопрос в отношении ситуации, в которой заработную плату за декабрь компания выплатила в апреле следующего года после того, как срок представления в налоговую инспекцию формы 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год уже истек. В пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что, если у налогового агента нет возможности удержать налог, он обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию. Срок - не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода. То есть не позднее 31 января года, следующего за отчетным.
НДФЛ удерживается из зарплаты при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если нет выплаты зарплаты, то нет и возможности удержать налог. Если зарплату за декабрь выплатили в апреле, в срок до 31 января года после отчетного компания должна сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ? То есть направить форму 2-НДФЛ с признаком 2?
Нет. В данной ситуации нельзя говорить о том, что у организации нет возможности удержать НДФЛ.
Заработная плата в России выплачивается в денежной форме. Только 20% заработка работодатель может выплатить в неденежной форме (ч. и статьи 131 ТК РФ).
При выплате зарплаты бухгалтер сможет удержать НДФЛ. Даже если выплата зарплаты задерживается.
- Кирилл Владимирович, как заполнить справки по форме 2-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2013 года не выплачена до 1 апреля 2014 года?
В данном случае не позднее 1 апреля нужно подать форму 2-НДФЛ с признаком 1. Но не указывать в ней сумму невыплаченной заработной платы за декабрь 2013 года. Ведь доход работник еще не получил.
Соответственно бухгалтеру не нужно указывать и сумму НДФЛ ни в составе начисленных сумм налога, ни в составе удержанных.
Сумму декабрьской заработной платы можно будет отразить в форме 2-НДФЛ за следующий год (налоговый период) в составе доходов апреля 2014 года.
- Грозит ли компании наказание, если она в рассматриваемой ситуации внесет изменения в сданную до 1 апреля форму 2-НДФЛ с признаком 1? То есть сумму зарплаты за декабрь 2013 года укажет в составе доходов декабря 2013 года, а НДФЛ, перечисленный в апреле 2014 года, - в составе начисленных и перечисленных сумм налога за 2013 год.
Нет, штраф организации не грозит. Она может внести изменения в сданные справки 2-НДФЛ. А именно: зарплату за декабрь 2013 года, выплаченную в апреле 2014 года, указать в составе доходов за декабрь 2013 года. Сумму НДФЛ, удержанную в апреле 2014 года с декабрьской зарплаты, - в составе показателей за 2013 год.
Однако этот вариант более трудоемкий. Поэтому специалисты налоговой службы пошли бухгалтерам навстречу - разрешили указывать зарплату за декабрь прошлого года в месяце ее фактической выплаты, то есть в апреле. Так как к этому моменту уже истек срок подачи формы 2-НДФЛ.
Читайте в следующих номерах
Как предоставить работнику вычеты, если зарплату за декабрь 2013 года отразить в составе выплат за апрель 2014 года.
Справка о заработной плате по форме 2 НДФЛ утверждена в 2015 году, в январе 2018 года налоговики утвердили новый бланк отчетности, сдавать который нужно с 2017 года. Многие показатели заполняют с учетом определенных кодов. Например, шифр налоговой в бланке справки 2 НДФЛ, где первые две цифры означают регион, вторая пара цифр – шифр ИМНС. Уточнить данное значение субъект хозяйствования может из справочника.
Для отражения зарплаты перечень кодов более объемный, именно по нему при заполнении декларации возникают вопросы. С помощью шифров можно рассчитать среднюю зарплату для пособий, также данные коды помогут оценить платежеспособность заемщика при определении размера кредитной линии.
Применяемые в декларации 2 НДФЛ шифры утверждены налоговиками в 2015 году, кроме того, в 2016 и 2017 годах были внесены изменения. Коды указывают рядом с зарплатой в справке 2 НДФЛ в третьем разделе, обязательно следует обозначить шифры вычетов, которые применяли к данным зарплатам при расчете НДФЛ.
Наиболее часто используют в 2 НДФЛ следующие коды доходов:
- 2000 – зарплата и приравненные к ней выплаты за выполнение физ. лицом своих трудовых обязанностей. К этой позиции следует относить только доходы, перечисляемые в денежной форме;
- 2010 – зарплата, которая перечисляется в рамках гражданско-правовых договоров;
- 2012 – относят отпускные суммы;
- 2013 – компенсации за неиспользованную часть отпуска, выплачиваемые при увольнении;
- 2300 – выплаты по листкам нетрудоспособности;
- 2510 – перечисление за сотрудника коммунальных платежей, отпуска или питания;
- 2530 – вознаграждения, переданные в натуральной форме;
- 1010 – дивиденды.
Образец справки о заработной плате 2 НДФЛ:
Справка о заработке для расчета пособий
Декларация 2 требуется во многих случаях, в том числе и для расчета больничных листков, для которых необходимо рассчитать среднюю заработную плату физ. лица за последние 2 года.
Бухгалтер отражает всю зарплату в справке 2 НДФЛ с разбивкой по статьям начисления и месяцам, также есть общая сумма всех вознаграждений за календарный год или иной запрашиваемый период. Основная особенность бланка 2 НДФЛ – это возможность отследить выплаты, источником которых был не соцстрах, а средства компании. Величину начисленных пособий следует исключить из расчета средней зарплаты.
Если по новому месту работы физ. лицо не предоставит бланк 2 НДФЛ с предыдущего трудоустройства, больничный лист при отсутствии прежней заработной платы рассчитают из установленного законом размера минимальной зарплаты, а это совершенно небольшие суммы, и сотруднику это будет невыгодно.
Для определения дохода сотрудники соцзащиты делят налогооблагаемое вознаграждение за 1 месяц на количество иждивенцев. Если сумма, которая получилась в результате деления ниже прожиточного минимума по району, такому физ. лицу соцзащита перечислит дополнительное пособие.
В случае постановки на учет в центре занятости и получения статуса безработного, физ. лицу будет выплачиваться пособие. Для его расчета также понадобится бланк 2 НДФЛ, из которого можно рассчитать средний заработок за последние три месяца.
Справка для центра занятости на бланке предприятия
От данных о зарплате зависит и сумма социального пособия по безработице. Сведения обязательно потребуют в центре занятости, когда человека ставят на учет с целью поиска нового места работы. Соискатель должен иметь при себе отчет о доходах по форме 2 НДФЛ, который обязаны были дать при увольнении. Однако сотрудники центра попросят заполнить иной образец.
Справка для центра занятости может быть выдана двумя способами:
- На фирменном бланке предприятия;
- на бланке центра занятости.
Если отчетность за работников представляют на бланке предприятия, обязательно указывают следующие данные:
- ИНН, ОКВЭД предприятия работодателя;
- код учета в налоговом органе;
- полностью фамилию, имя и отчество бывшего работника;
- название компании согласно уставным документам;
- сведения о начале и окончании работы физ. лица на данном предприятии;
- среднюю зарплату за последние 3 месяца. Следует указать сведения цифрами и прописью;
- стаж оплачиваемой работы в календарных неделях за год до увольнения;
- указать, сколько сотрудник трудился часов в день, а также количество рабочих дней в неделю при условии полного трудового времени с указанием дат;
- аналогичные данные следует указать для неполных рабочих недель, а также, на основании какой статьи ему установлен такой график;
- если из расчета зарплаты исключаются периоды – даты и причины такого действия;
- лицевой счет физ. лица или иные основания для выдачи документа;
- подписи руководителя и главного бухгалтера, их расшифровки, контактный телефон, печать и дату формирования документа.
Сотрудник центра занятости может предоставить свой бланк для заполнения в организации, рекомендованный Минтруда России 15.08.2016 года.
Рассмотрим данную ситуацию на примере предприятия, в котором работала сотрудница перед обращением в центр занятости:
- Широкова Е.А. работала в компании с 01.10.2009 г. по 25.11.2016;
- режим труда был установлен стандартный – 8 часов в день 5 раз в неделю;
- за весь год до увольнения сотрудница была на больничном один раз с 6 по 14.09.2016 года. Этот период исключается из расчета;
- средняя зарплата за 3 месяца составила 45 тыс. руб. 10 коп.
Для формирования данного документа нет особых требований, не всегда понятно, есть ли необходимость в заполнении лицевых счетов и платежных ведомостей, на основании которых доходы были начислены сотруднику.
Образец документа для данного примера на бланке центра занятости:
Образец документа может быть регламентирован и на региональном уровне. В качестве примера приведем форму справки для г. Москвы, утвержденную 06.11.2014 года, которую могут использовать налоговые агенты данной территориальной принадлежности.
Образец заполнения справки на основании тех же первичных данных о сотруднице, кроме того, в документе есть сведения о неполном рабочем времени согласно ст. 93 Трудового кодекса.
Бланк, утвержденный для г. Москвы, заполнять намного проще, чем образец Минтруда, так как он содержит меньше реквизитов, которые связаны с расчетом среднего дохода сотрудницы.
Если сотруднику нужна справка о зарплате за определенный период с указанием только места работы, должности и начисленных вознаграждений с расчетом средней величины, заполнять 2 НДФЛ не следует.
При необходимости можно самостоятельно посчитать НДФЛ от зарплаты по формуле. Бухгалтер сформирует показатели на фирменном бланке предприятия. Документ подписывается руководителем и главбухом, заверяется печатью и регистрируется в установленном порядке.
Заключение
При начислении пособия по листкам нетрудоспособности по новому месту работы понадобится не только декларация 2 НДФЛ но и отчет о зарплате по форме 182н. Это официальный документ и к его заполнению юридическое лицо должно отнестись со всей ответственностью. Показатели будут приняты к сведению, и с их учетом рассчитаются доходы по больничным листам.
Справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ потребуется, если вы решите оформить крупный кредит в банке на покупку квартиры или автомобиля. В ней указывается ваша заработная плата за весь год с разбивкой по месяцам, что позволяет сотрудникам банка определить вашу платежеспособность и принять соответствующее решения о кредитовании. Иногда, эту справку могут потребовать на новом месте работы, поскольку новый работодатель хочет иметь преставление об уровне вашей зарплаты на "старом" месте. Впрочем, по закону вы не обязаны представлять такую справку работодателю.
При выезде за рубеж в индивидуальном порядке (без туроператора), в некоторых случаях, кроме визы и других документов, нужно документально подтвердить еще и стабильное финансовое положение, возможность оплачивать проживание в отеле, воспользоваться медицинскими услугами и т.п. Для этого вам потребуется получить в бухгалтерии вашего предприятия эту же справку
Что такое справка о доходах 2-НДФЛ и как ее заполнять, нужно знать и индивидуальному предпринимателю, использующему наемных работников. По завершении календарного года ИП обязаны представлять в налоговый орган сведения о зарплате и удержании налогов ваших работников.
Справку о доходах 2-НДФЛ выдает работодатель
Форма 2-НДФЛ - это бланк, используемый предприятием для отчета в налоговой службе о полученной заработной плате, иных доходов сотрудников, произведенных отчислений налогов на зарплату и доходы, а также налоговых вычетах.
Вам лично заполнять эту форму не потребуется, это обязаны сделать работники бухгалтерии, или непосредственно руководитель (предприниматель) в случае отсутствия в штате бухгалтера. Поскольку чаще всего такая справка используется для оформления кредита в банке, то обратите внимание на правильность заполнения этой формы. Сотрудники банка тщательно проверяют такие документы и замечают малейшие неточности. Неправильно оформленный документ может стать причиной отказа в кредите.
В форме должны быть указаны полностью не только ваши данные (ФИО, ИНН, номер документа, паспортные данные, адрес регистрации), но и реквизиты предприятия выдавшего этот документ. Кроме точных сумм вашей зарплаты и удержаний, форма должна быть заверена подписью руководителя и печатью. Исправления в бланке не допускаются, в случае ошибки справка должна быть оформлена на новом бланке.
Обратите внимание, что в поле "Налоговый агент" подпись бухгалтера должна быть сделана ручкой синего цвета, а печать, размещенная ниже, не должна закрывать ее. Дата в документе указывается не произвольно, а в следующем порядке: 28.01.2014.
Если на предприятии нет бухгалтера, справку может подписать руководитель, с пометкой о том, что в штате предприятия нет бухгалтера: "Должность главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции) в штате предприятия (организации) отсутствует".
Предприятия любой формы, где вы оформлены официально, обязаны выдать вам справку о доходах 2-НДФЛ по письменному заявлению в течение трех дней.
Если у вас нет возможности официально подтвердить ваши доходы, то не стоит, мягко говоря, искажать эти данные. В случае появления задолженности перед банком, все ваши сведения, указанные в >справке 2-НДФЛ будут тщательно перепроверены и в случае обнаружения фальсификации, у вас могут быть большие неприятности. Для тех, кто не может официально подтвердить свои доходы, банк предлагает оформить справку о доходах в свободной форме или по форме банка.
Доходы можно подтвердить и другими способами. Например, если оформить зарплатную карту Сбербанка , то небольшой кредит в этом банке можно получить только по паспорту в течение одного дня. Регулярные перечисления зарплаты на счет карты дают реальную картину о ваших доходах.
ИП и справка о зарплате работников по форме 2-НДФЛ
Индивидуальные предприниматели, даже не использующие труд наемных рабочих, обязаны подавать в налоговую инспекцию справку о среднесписочной численности рабочих.
Если вы индивидуальный предприниматель в прямом смысле этого слова, то есть, работаете один, то в графе количество ставите цифру один. Не забывайте вовремя, стразу же после окончания отчетного года, подавать эту справку в налоговую инспекцию. Штраф хоть и небольшой (200 рублей), но время и нервы вы затратите.
Если же у вас имеются официально оформленные работники, то кроме этой справки нужно оформлять еще и справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Заполняется она один раз в год на каждого работника. Каждую форму нужно внести в реестр справок о доходах физических лиц и отдать эти документы на проверку в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля. Штраф за несвоевременное предоставление 200 рублей за каждую справку.
При численности работников до 10 человек справки можно оформлять на бумажных носителях. Впрочем, оформлять любые отчеты намного удобнее и быстрее на электронных носителях. Тем более, что их можно подавать через интернет, не посещая налоговую инспекцию.
Все цифровые обозначения суммы в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются округленно, в полных рублях без копеек.
Как заполнять справку по форме 2-НДФЛ
Заполнять графы и разделы справки удобнее на компьютере, но можно и шариковой ручкой, только обязательно синего цвета.
В шапке бланка укажите разборчиво реквизиты вашего предприятия (также как в учредительных документах или в ОГРН) и Ф.И.О. работника без сокращений.
В поле ИФНС указывается четырехзначный номер налоговой инспекции.
Код ОКАТО можно найти в справочнике кодов, а можно уточнить в "вашей" налоговой.
Совсем несложно оформить раздел "Данные о физическом лице". Затруднение может у вас возникнуть при указании статуса налогоплательщика. Для граждан РФ - цифра 1 (резидент) и 2 - для иностранных рабочих.
Код страны можно найти в Общероссийском классификаторе стран мира (ОКСМ).
Код документа можно уточнить в справочнике "Коды документов", 21 - паспорт.
Код региона, в котором проживает гражданин можно найти в справочнике "Коды регионов", например, Москва -77, а Санкт-Петербург -78.
При необходимости, указать номер дома можно со знаком "/".
После заполнения шапки бланка вам нужно заполнить раздел о размере зарплаты работника помесячно, но вначале, в пункте 3 укажите ставку налогообложения. Есть разные ставки налогообложения (9%, 13%, 30%, 35%), но в этом в нашем примере используется обычная ставка подоходного налога на заработную плату - 13%.
Укажите все доходы работника за каждый месяц работы, нумеруя строчки в хронологическом порядке каждого месяца. Каждый доход, полученный налогоплательщиком, соответствует коду, указанному в справочнике "Коды доходов", например, заработная плата имеет код 2000.
Код вычета также можно определить по справочнику.
В графе "Общая сумма дохода" указывается вся сумма дохода за год, без налоговых вычетов. И если такие вычеты имеются, тогда в графе "Налоговая база" нужно это тоже отразить. То есть, вычесть эту сумму от общей суммы дохода и занести в данное поле полученную цифру.
В графе "Сумма налога перечисленная" отражается размер удержанных и перечисленных налогов с 1 января текущего года.
Понятно, что это лишь простейший пример, дающий только общее представление о том, как заполнять форму 2-НДФЛ. Работники могут получать различные виды доходов, а не только зарплату. Их доход может состоять из премии, различных вознаграждений, как в денежной, так и натуральной форме (подарки). Тоже относится и вычетам. Они могут быть "стандартными", "социальными" и "имущественными" и т.п. Стандартный вычет на первого ребенка, второго, на третьего и каждого последующего ребенка и т.д. Но если у вас работает один, два работника и они не получают у вас ценных подарков по итогам работы за год (шутка), то возможно эта статья поможет вам разобраться, как самостоятельно заполнить справку по форме 2-НДФЛ.
Обратие внимание на дату публикации статьи, возможно, на данный момент часть информации устарела или изменилась.
Дата публикации: 11/07/2014
Налоговые вычеты на ребенка и т.д. указываются в справке о доходах. Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры предоставляется после подачи декларации о доходах, заполненной вами лично.
Декларация о доходах позволяет вам "отчитаться" перед налоговой службой о доходах, полученных вами за год, рассчитать сумму налога по ставке 13%. В декларации вы можете заявить о праве на возмещение части расходов, например, при покупке квартиры и др.
Депозитный вклад - это один из способов доказать банку вашу платежеспособность. И в дополнение со справкой о доходах 2-НДФЛ, вы вправе рассчитывать на положительное решение банка о выдачи кредита.
Оформляя ипотечный кредит для молодой семьи в Сбербанке не забывайте, что вы вправе получить налоговый вычет не только на стоимость квартиры, но и на проценты по ипотечному кредиту.
Потребительский кредит можно оформить без справки о доходах прямо в магазине. Для этого достаточно иметь только паспорт. А вот получить крупный кредит без официально заверенного документа о ваших доходах не удастся.
Трудящиеся нередко обращаются к работодателю с просьбой выдать справку по форме 2-НДФЛ для получения кредита с завышенной зарплатой, но риски при оформлении работнику такого документа достаточно высоки. Данные действия могут быть расценены как мошенничество или подделка документов, что повлечет за собой привлечение виновных лиц к ответственности.
Банковское кредитование сегодня имеет большую популярность. Для получения займа в банке, потребителю необходимо подтвердить свою благонадежность, путем предоставления справки о величине заработка. От него зависит максимальный размер кредита и условия его получения.
К оформлению недостоверных справок 2-НДФЛ обращаются в двух случаях:
- При желании получить заем в размере, превышающем максимально допустимый при получаемой прибыли;
- Когда фактически получаемые средства, превышают официально зарегистрированный размер зарплаты.
Если гражданин трудоустроен официально и получает «белую» зарплату, то шанс, что работодатель согласиться оформить ему справку с завышенной суммой заработка – минимален. Другое дело, если он работает по «серой» схеме. В таком случае работодатель может согласиться оформить необходимый документ с указанием реально получаемого заработка, а не официального.
Справка 2-НДФЛ имеет унифицированную форму, и представляет собой специальный бланк, в который вносятся данные о величине доходов физлица за отчетный период. Такой отчет оформляется один раз в год и передается работодателем в налоговый орган.
Но при необходимости, к примеру, для оформления кредита, данный документ может оформляться вторично. При этом работник не обязан уведомлять руководство предприятия о целях получения справки о доходах. Работодатель не имеет права отказать в оформлении формы 2-НДФЛ, но при этом он должен внести официальные доходы в отчет.
Если трудящийся обращается с просьбой внести в справку о доходах завышенные данные, то уполномоченные лица не должны давать согласие. Но, несмотря на то, что такие действия являются нарушением законодательства, некоторые идут навстречу работникам и выдают им необходимые документы. Но это может навлечь на предприятие и виновных лиц немало проблем.
Законодательная база
В соответствии со ст.129 ТК РФ зарплата является видом денежного вознаграждения за выполнение работником возложенных на него трудовым договором обязанностей. Данные выплаты включают в себя также дополнительные начисления, как компенсационные, так и стимулирующие. Величина зарплаты, согласно ст.57 ТК РФ, является одним из обязательных условий, которые должны содержаться в трудовом соглашении.
Согласно действующему законодательству со всех доходов должны уплачиваться налоговые сборы, кроме отдельных видов выплат, исчерпывающий перечень которых указан в ст.217 НК РФ. Заработная плата в этот список не входит, поэтому она учитывается при определении налоговой базы. В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ с неё должен уплачиваться НДФЛ.
Необходимые отчисления совершаются, согласно пп.1,4 ст.226 НК РФ работодателем, как налоговым агентом. Удержанные сборы из заработных плат трудящихся отражаются им согласно п.1 ст.230 НК РФ в соответствующем реестре.
Ответственность за оформление недостоверной справки 2-НДФЛ
Согласно письму ФНС №БС-4-11/20817 от 01.11.2016г. работодатель, как налоговый агент, обязан вносить в форму 2-НДФЛ корректные персональные данные, а также информацию о величине заработка. Предоставление неверных данных влечет за собой привлечение к ответственности, даже если указанные действия были совершены неумышленно и не имели целью искажение или сокрытие данных. За каждый выданный документ, содержащий недостоверную информацию, на работодателя накладывается штрафная санкция в размере 500 рублей.
Оформление справки 2-НДФЛ с умышленным завышенной величиной доходов, рассматривается законодательством как правонарушение и подпадает под действие нескольких норм, в том числе предполагающих уголовную ответственность:
- Ст.292 УК РФ – регулирующая такое явление, как служебный подлог. Данная норма распространяется на уполномоченных должностных лиц, совершивших виновные действия. К примеру, руководитель фирмы, директор, бухгалтер, сотрудники ОК, если они преднамеренно внесли заведомо ложные данные в справку 2-НДФЛ.
- Ст.327 УК РФ – предполагающая наказание за подделку печатей и бланков, если таковое было допущено в процессе оформления указанного документа.
- ФЗ №162-ФЗ – предполагает привлечение к уголовной ответственности лиц по факту мошенничества, за оформление поддельных документов и последующий их сбыт. Также если такого рода действия совершались с целью частичного или полного сокрытия иного правонарушения.
При этом к ответственности могут быть привлечены не только лица, оформившие поддельные документы, но те, кто их использовал.
Судебная практика
Оформление справки 2-НДФЛ с заведомо ложными данными является рискованным мероприятием, так как в данной ситуации события могут пойти по нескольким путям, большинство которых предполагает негативные последствия. На виновных лиц накладываются штрафные станции, а в исключительных случаях, они даже могут быть лишены свободы.
В первую очередь необходимо понять – когда был выявлен факт подделки документов: до получения займа и после. Если несоответствие реальных доходов данным в справке 2-НДФЛ было выявлено на этапе проверки документов, то негативные последствия могут быть ограничены отказом от выдачи кредита и внесением заявителя в базу неблагонадежных потребителей.
В то же время, если в процессе оформления документа были допущены серьезные нарушения законодательства, то банк может написать заявление в полицию. При этом будет возбуждено уголовное дело по факту мошенничества или подделки документов.
Если же подлог был обнаружен после получения заявителем денежных средств, вследствие невозможности выполнения им обязательств по кредитному договору, то ответственность может быть более строгой. Гражданин, предоставивший поддельные документы привлекается к ответственности наряду с должностным лицом, выдавшим ему справку о доходах. При этом в качестве меры воздействия, зачастую, избирается штраф.
Уполномоченное должностное лицо, оформившее справку 2-НДФЛ с завышенной зарплатой сотрудника, может быть привлечено к ответственности по ст.292 УК РФ. В качестве меры воздействия в данном случае применяются штрафные санкции, и даже лишение свободы.
В судебной практике встречаются и иные ситуации. Лицо, подавшее справку о доходах, содержащую недостоверные данные, может быть освобождено от ответственности. На практике такое происходило благодаря тому, что адвокат представил доказательства того, что данная справка не является официальным документом.
Оформление данного документа не дает гражданину никаких привилегий и не освобождает от обязанностей. Кроме того, наличие справки 2-НДФЛ не дает гарантии получения займа. На основании указанных данных судом было принято решение об освобождении гражданина от ответственности.
Но это не единственная опасность для работодателя. Работник, получивший справку 2-НДФЛ с завышенными данными, может обратиться в суд и потребовать выплаты зарплаты по выданному ему документу. В данном случае, справка выступит в качестве доказательства проведения неверных расчетов со служащим.
К примеру, официальная зарплата сотрудника составляет 10 тыс. рублей. По просьбе гражданина, ему была оформлена справка, в которой его заработок был увеличен до 30 тыс. рублей. Если работник решит обратиться в суд и предоставит трудовой договор, расчетные листы и справку, то с большой вероятностью, требования по выплате недостающей суммы будут удовлетворены.
При этом, согласно нормам действующего законодательства, сроки обращения в суд нарушены не будут, так как зарплата выплачивалась ему ежемесячно. Кроме того о «неверном» начислении он узнал после получения справки 2-НДФЛ. Работодатель со своей стороны не сможет доказать произведение выплат в указанном им размере. Вследствие этого суд обяжет его компенсировать недостающую сумму работнику.
В бухгалтерском учете заработную плату начисляют в последний день отработанного месяца проводкой (п. 18 ПБУ 10/99):
- ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70
В этот же день начисляют НДФЛ:
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
А выплата зарплаты по разным причинам может случиться значительно позже сроков, иногда с опозданием в несколько месяцев и даже, как сказано в письме читателя, в следующем году.
Как рассчитать НДФЛ при задержке зарплаты
Налоговая база по НДФЛ — это разница между доходами, облагаемыми налогом по ставке 13%, и налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). В декабре 2013 года — это 31-е число.
НДФЛ рассчитывают в обычном порядке. Определяют сумму облагаемых доходов и вычетов. Далее рассчитывают величину налоговой базы и сумму налога.
При определении суммы вычетов учитывают тот доход, который по факту на 31 декабря был начислен работнику.
Однако до момента фактической выплаты дохода (выдачи на руки, безналичного перечисления на лицевой счет работника в или другим способом) налог не может быть фактически удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример. За период с января по ноябрь 2014 года Я.Н. Самсонову начислена заработная плата — 220 000 руб. За декабрь 2014 года — 20 000 руб.
Сотрудник имеет право на стандартный вычет на одного (первого) ребенка. Как рассчитать НДФЛ?
Сумма облагаемого дохода за декабрь 2014 года — 20 000 руб. Ее можно уменьшить на величину стандартного налогового вычета на ребенка.
Cовокупный доход работника за январь — декабрь 2014 года составил 240 000 руб. (220 000 руб. + 20 000 руб.), что меньше 280 000 руб. — предельной суммы доходов для предоставления «детского» вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Сумма НДФЛ за декабрь 2014 года составит 2418 руб. [(20 000 руб. - 1400 руб.) × 13%].
Как заполнить при задержке зарплаты
Предположим, что зарплата за декабрь прошлого года будет выдана только в апреле или мае.
К этому моменту уже истечет срок подачи сведений по форме 2-НДФЛ с признаком 1.
Напомним, что форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» утверждена приказом от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за прошлый год нужно подать не позднее 1 апреля текущего (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Неоднозначные разъяснения по заполнению формы 2-НДФЛ
В конце 2013 года специалисты ФНС России выпустили письмо с разъяснениями о том, что если зарплату за прошлый год выдают после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ, ее можно включить в состав доходов следующего года. Речь идет о письме от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ (далее — письмо от 07.10.2013).
Независимые эксперты разошлись во мнениях по поводу новых разъяснений.
Зарплата не получена, в отчет за прошлый год не включать. Одни специалисты согласились с позицией ФНС России, аргументируя тем, что нельзя включать в состав доходов истекшего налогового периода суммы, которые работник, возможно, никогда не получит.
Начисленную зарплату включать в отчет за прошлый год. Другие эксперты сочли, что письмо от 07.10.2013 противоречит налоговому законодательству, а именно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса. Если зарплата начислена, например, за работу в декабре прошлого года, ее нужно включать в состав доходов за декабрь прошлого года.
В разделе II Рекомендаций сказано следующее: «В графе “Месяц” в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Налогового кодекса».
Как мы уже отмечали выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в разделе 3 формы 2-НДФЛ нужно указывать и начисленную, но пусть еще не выплаченную работнику заработную плату за декабрь прошлого года.
Две справки по форме 2-НДФЛ
Если зарплата за предыдущий год выплачена после истечения срока подачи формы 2-НДФЛ при задержке зарплаты с признаком 1, отчет придется подать два раза.
Первый раз форму 2-НДФЛ необходимо подать не позднее 1 апреля. При ее заполнении в пункте 5.3 следует указать сумму исчисленного НДФЛ, в том числе и с суммы начисленной, но не выплаченной зарплаты за декабрь 2013 года.
Поскольку зарплата не выплачена, то и налог с нее не может быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Поэтому в пунктах 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ будут фигурировать разные суммы. Исчисленный налог будет больше, чем удержанный.
Сумму неудержанного НДФЛ нужно отразить в пункте 5.7 формы 2-НДФЛ.
Для того чтобы избежать претензий со стороны рекомендуем приложить к форме 2-НДФЛ сопроводительное письмо с объяснением показателя пункта 5.7 формы 2-НДФЛ. Образец первого сопроводительного письма приведен ниже.
Второй раз после погашения задолженности по заработной плате в налоговую инспекцию следует направить уточняющие справки по форме 2-НДФЛ.
В уточненном отчете показатель пункта 5.3 «Сумма налога исчисленная» будет совпадать с показателями пункта 5.4 «Сумма налога удержанная» и пункта 5.5 «Сумма налога перечисленная», а ячейка в пункте 5.7 станет пустой.
При составлении уточняющей формы 2-НДФЛ взамен ранее представленной следует указать:
В поле «№ ____» — номер ранее представленной формы 2-НДФЛ;
В поле «от ____» — новую дату составления формы 2-НДФЛ.
